华南俳烁实业有限公司

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】將生產設備投入時，相當于把設備賣了，再把賣生產設備收到的錢作為資金投入，賣掉生產設備收到的錢是包含增值稅的，所以增值稅計入實收資本，故甲公司應增加實收資本=60000×(1+13%)=67800(元)。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】對于追加投資，投資者投入的資本大于其在公司實收資本中享有份額的部分，應記入“資本公積——資本溢價”科目，所以選項C正確。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】實現(xiàn)的凈利潤會增加所有者權益及留存收益的總額，但并不會使實收資本增加。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)回購股票，應按實際支付的金額2000萬元作為庫存股的入賬金額，選項A不正確;注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額500萬元計入股本，選項B錯誤;庫存股是所有者權益的組成部分，企業(yè)回購股票增加庫存股，使得企業(yè)所有者權益減少，選項D不正確。分錄如下：

　　回購本公司股份時：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　注銷本公司股份時：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　1500

　　[資本公積(股本溢價)余額為1800萬元>1500萬元，余額足夠沖減;如不夠沖減，還需依次沖減盈余公積、未分配利潤]

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】如果回購股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理，分錄如下：

　　借：股本(每股面值×注銷股數(shù))

　　貸：庫存股(每股回購價×注銷股數(shù))

　　資本公積——股本溢價(差額，倒擠)

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】選項A，宣告分配股票股利時不作賬務處理，不會引起資本公積發(fā)生增減變動;選項B會使資本公積減少;選項CD會使資本公積增加。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】選項A沖減資本公積(資本溢價或股本溢價);選項B計入資本公積(資本溢價或股本溢價);選項C計入公允價值變動損益，不涉及資本公積;選項D資本公積減少。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=2000×3-2000×1-10-26=3964(萬元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】股份有限公司溢價發(fā)行股票的會計處理為：

　　借：銀行存款

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　發(fā)行股票的溢價計入資本公積，選項A錯誤;發(fā)行股票相關的手續(xù)費，沖減“資本公積——股本溢價”，選項C正確;無溢價或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分依次沖減“盈余公積”和“未分配利潤”，選項B錯誤;發(fā)行股票取得的款項計入銀行存款等，股票的面值計入股本，選項D錯誤。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】丁投資者投入設備的折現(xiàn)金額=300+39=339(萬元)，此時需要考慮增值稅，投入設備的步驟可以理解為先將設備賣出去，再將賣設備的錢作為資金投入A公司。但是由于接受丁投資者投資后四方投資比例均為25%，所以丁投資者占的實收資本金額=800×25%=200(萬元)，差額339-200=139(萬元)計入資本公積(資本溢價)，選項C正確。A公司的會計處理如下：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　39

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　　　 139

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】該公司年末所有者權益總額=526+450-200+30=806(萬元)。提取盈余公積和資本公積轉增資本都是所有者權益內部的增減變動，不影響所有者權益總額。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)年末未分配利潤=200+600×(1-25%)-600×(1-25%)×10%-600×(1-25%)×5%-80=502.5(萬元)。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】2019年12月31日，該公司資產負債表中“盈余公積”項目的年末余額=150+(500-125)×10%-50=137.5(萬元)。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】MK公司年末所有者權益總額=526+2100-300-50+450-200=2526(萬元)，提取盈余公積和以盈余公積轉增資本對所有者權益總額沒有影響。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】如果以前年度未分配利潤有盈余(即年初未分配利潤余額為正數(shù))，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤;如果以前年度有虧損(即年初未分配利潤余額為負數(shù))，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積，選項C錯誤。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】2019年年末該企業(yè)的可供分配利潤的金額=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤+其他轉入=20+160+0=180(萬元)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】甲上市公司2019年12月31日可供分配利潤=年初未分配利潤400-本年發(fā)生的凈虧損200+其他轉入(盈余公積補虧)100=300(萬元)，選項C正確。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】A公司2019年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額=年初未分配利潤8000+本年實現(xiàn)凈利潤5000-宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000-實際發(fā)放股票股利10000/10×3-提取法定和任意盈余公積5000×(10%+5%)=7250(萬元)，選項B正確。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】2019年年末該企業(yè)的可供分配利潤的金額=年初未分配利潤-20+本年實現(xiàn)的凈利潤160+其他轉入0=140(萬元)，選項C正確。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】選項A，增加應收賬款和營業(yè)收入，所以資產和所有者權益同時增加;選項B，增加庫存現(xiàn)金和營業(yè)外收入，營業(yè)外收入最終會增加所有者權益，所以資產和所有者權益同時增加;選項C，不影響所有者權益總額，屬于所有者權益內部的變動;選項D，使資產和所有者權益同時增加。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】所有者權益按其來源可分為所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由實收資本(或股本)、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、留存收益構成。選項D應通過“應付職工薪酬”科目核算，屬于企業(yè)的負債。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊資本是指向登記機關登記的出資額，即經(jīng)登記機關登記確認的資本，所以選項C不正確。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】《公司法》規(guī)定，股東可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資，選項C不正確。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司屬于小規(guī)模納稅人，增值稅的進項稅額不能抵扣，應計入原材料成本，所以計入原材料的金額=1500+195=1695(萬元)，選項A不正確，選項B正確;無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，假設合同約定價值與公允價值相符的情況下，計入實收資本的金額應該是合同約定價值和增值稅進項稅額之和=1500+195=1695(萬元)，選項C不正確，選項D正確。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】股份有限公司采用回購本公司股票方式減資的，如果回購股票支付的價款高于面值總額，在注銷回購的庫存股時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應依次沖減“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。如果回購股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目�；刭徆善�，庫存股增加，庫存股屬于所有者權益?zhèn)涞挚颇浚瑢�導致所有者權益減少。因此，選項ABCD均正確。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】注銷公司股票分錄如下：

　�、倩刭徆善敝Ц秲r款高于面值總額：

　　借：股本(面值×注銷股數(shù)，選項A不正確，股本的對應科目庫存股是股份有限公司特有的，實收資本是有限責任公司會用到的)

　　資本公積——股本溢價(選項B正確)

　　盈余公積(如股本溢價不足沖減，沖減本科目，選項C正確)

　　利潤分配——未分配利潤(如盈余公積不足沖減，沖減本科目，選項D正確)

　　貸：庫存股

　�、诨刭徆善敝Ц秲r款低于面值總額：

　　借：股本

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價(差額全部計入股本溢價)

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】選項A，實現(xiàn)凈利潤最終轉入未分配利潤，不影響資本公積;選項B，計入盈余公積，不影響資本公積;選項C資本公積轉增資本，實收資本增加，資本公積減少;選項D投資者超額繳入資本，會導致資本公積增加。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤(選項C不正確)，而主要來自資本溢價(或股本溢價)等(選項A正確)。留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，來源于企業(yè)生產經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤(選項B正確)，包括盈余公積和未分配利潤兩類(選項D不正確)。

　　9.

　　【答案】AB

　　【解析】法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積，選項C不正確;任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積，選項D不正確，兩個選項說反了。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】回購股票時，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，選項A正確。注銷庫存股時，按每股面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，回購股票支付的價款高于面值總額的，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應依次沖減“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目，選項C正確。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】盈余公積的主要用途：彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等，選項ABCD均正確。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A分錄如下：

　　借：利潤分配

　　貸：股本

　　該筆業(yè)務不會導致所有者權益發(fā)生增減變動。

　　選項B分錄如下：

　　借：利潤分配

　　貸：應付股利

　　該筆業(yè)務會減少所有者權益總額。

　　選項C不做賬務處理，直接沖減利潤分配——未分配利潤即可，會減少所有者權益總額。

　　選項D投資者撤資會導致所有者權益減少。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，發(fā)行股票的溢價收入計入資本公積，資本公積不屬于留存收益;選項BCD均屬于留存收益內部的增減變動。

　　14.

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司年末可供分配利潤=年初未分配利潤300+本年實現(xiàn)凈利潤500=800(萬元)，選項B正確，選項D不正確;甲公司年末未分配利潤=年初未分配利潤300+本年提取盈余公積后的凈利潤500×(1-10%-5%)-宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100=625(萬元)，選項A正確，選項C不正確。

　　15.

　　【答案】BD

　　【解析】選項AC會增加實收資本。

　　三、判斷題

　　1.

　　【答案】×

　　【解析】所有者權益是所有者對企業(yè)凈資產的要求權，負債是債權人對資產的要求權，二者的性質是不同的。

　　2.

　　【答案】√

　　3.

　　【答案】×

　　【解析】實收資本和資本公積通常都是所有者投入資本形成的，而留存收益是經(jīng)營過程中形成的。

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)接受固定資產、無形資產等非現(xiàn)金資產投資時，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產、無形資產的入賬價值，如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，應按照公允價值入賬。

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】一般納稅人企業(yè)接受原材料投資，借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，貸記“實收資本”，所以增值稅進項稅額是計入實收資本的�；蛘邠Q種方式理解，將原材料投入時相當于先把原材料賣了，再把賣原材料收到的錢作為資金投入，賣掉原材料收到的錢是包括增值稅的，所以這里要考慮增值稅。

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】股份有限公司發(fā)行股票等發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中扣除，即沖減資本公積，溢價不足沖減的，應該沖減盈余公積和未分配利潤。

　　7.

　　【答案】×

　　【解析】庫存股是股本的備抵科目，類似于壞賬準備是應收賬款(資產)的備抵科目，所以屬于所有者權益類科目。

　　8.

　　【答案】√

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價(或股本溢價)等。

　　10.

　　【答案】√

　　11.

　　【答案】√

　　12.

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　　13.

　　【答案】√

　　14.

　　【答案】×

　　【解析】盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤(減彌補以前年度虧損)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

　　15.

　　【答案】×

　　【解析】留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。

　　16.

　　【答案】√

　　17.

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在計算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括年初未分配利潤的貸方余額。

　　18.

　　【答案】√

　　19.

　　【答案】√

　　20.

　　【答案】×

　　【解析】出售固定資產的凈損益，反映在資產處置損益中，體現(xiàn)在企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤中，最終，企業(yè)要將凈利潤轉入資產負債表中的“未分配利潤”項目，因此最終導致所有者權益發(fā)生增減變動。

　　四、不定項選擇題

　　1.

　　(1)

　　【答案】B

　　【解析】向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目，會使得所有者權益減少，選項B正確;計提法定盈余公積、任意盈余公積，注銷本公司股票屬于所有者權益內部的此增彼減，不影響所有者權益總額發(fā)生增減變動，選項ACD不正確。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】本題分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1940

　　(每股發(fā)行價4×股數(shù)500-發(fā)行手續(xù)費4×500×3%)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　(每股面值1×股數(shù)500)

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　1440

　　(差額)

　　發(fā)行手續(xù)費沖減資本公積——股本溢價，所以甲公司因發(fā)行股票計入資本公積——股本溢價的金額=500×4-500-500×4×3%=1440(萬元)，選項A正確。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】回購股票分錄如下：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　(每股回購價3×股數(shù)600)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　注銷股票分錄如下：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(差額1200<年初資本公積余額2000，即：資本公積足夠沖減)

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　溢價回購后，注銷庫存股時，先沖減資本公積，資本公積不足沖減的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共1800萬元，股本600萬元，甲公司擁有的資本公積足夠沖減，所以不需要沖減盈余公積。

　　(4)

　　【答案】D

　　【解析】甲公司年末未分配利潤科目余額=年初未分配利潤600+當年實現(xiàn)的凈利潤1000-當年計提盈余公積1000×(10%+5%)-分配現(xiàn)金股利100=1350(萬元)，選項D正確。

　　2.

　　(1)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，盈余公積減少，實收資本增加，二者都屬于所有者權益內部的增減變動，不影響所有者權益總額;選項B不正確，盈余公積減少，未分配利潤增加，二者都屬于所有者權益內部的增減變動，不影響所有者權益總額;選項C，盈余公積減少，未分配利潤增加，二者都屬于所有者權益內部的增減變動，不影響所有者權益總額;選項D，利潤分配減少，應付股利增加，會減少所有者權益總額。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】因自然災害造成的材料毀損，進項稅額可以抵扣，不需要轉出，同時，在批準處理前，應該通過“待處理財產損溢”科目核算，選項A正確。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融資產公允價值上升，應計入公允價值變動損益，分錄如下：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　　60

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)

　　【答案】A

　　【解析】回購股票時：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(每股回購價5×股數(shù)300)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　注銷股票時：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(差額<1500，說明股本溢價足夠沖減，所以不涉及沖減盈余公積和未分配利潤)

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　本題問的是注銷分錄，所以選項A正確。

　　(5)

　　【答案】C

　　【解析】上述交易或事項中只有資料(6)交易性金融資產公允價值上升的60萬元計入公允價值變動損益，屬于損益類科目，所以對A公司2019年度營業(yè)利潤的影響金額是60萬元，選項C正確。