四、計(jì)算分析題

　　1. 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2008年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

　　12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

　　(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1 000萬元(不含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

　　(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

　　(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

　　(4)12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

　　(5)12月31日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

　　要求：

　　(1)編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)(1)～(5)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　�、俳瑁簯�(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　1 053

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　153

　　②借：壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　 40

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　�、劢瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　500

　�、芙瑁簯�(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　⑤借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 17

　　(2)2008年末應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(500+1053-40-500+117)×5%=56.5(萬元)

　　壞賬準(zhǔn)備貸方已有余額=25-40+10=—5(萬元)

　　則期末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的金額=56.5+5=61.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 61.5

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 61.5