五、綜合題

　　1. 大華公司外購(gòu)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)20×7年9月30日，為購(gòu)買該生產(chǎn)設(shè)備專門向商業(yè)銀行借入資金600 000元，并存入銀行。該借款期限為2年，年利率5%，分期付息、到期一次還本。

　　(2)20×7年9月30日，用上述借款購(gòu)入待安裝的設(shè)備。增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為500 000元，增值稅額為85 000元。另支付運(yùn)費(fèi)及其他費(fèi)用15 000元。該待安裝設(shè)備交付本公司安裝部門安裝。

　　(3)安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實(shí)際成本為20 000元，計(jì)稅價(jià)格為25 000元，增值稅稅率為17%。

　　(4)安裝工程人員應(yīng)計(jì)工資20 000元，用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用5 000元。

　　(5)20×7年12月31日，安裝工程結(jié)束，并于當(dāng)月投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。

　　(6)20×9年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線出售，售價(jià)600 000。出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用20 000元。

　　假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，借款利息每年年末一次計(jì)息。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×7年度借款、購(gòu)建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司20×8年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度計(jì)提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目)

　　【答案】

　　(1)20×7年度借款、購(gòu)建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄：

　�、俳瑁恒y行存款 　　　　600 000

　　貸：長(zhǎng)期借款　　　　 600 000

　�、诮瑁涸诮üこ獭　　　� 600 000(500 000+85 000+15 000)

　　貸：銀行存款　　　　 600 000

　�、劢瑁涸诮üこ獭　　　　� 7 500(600 000×5%×3/12)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　 7 500

　　注：為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款，其借款利息在符合資本化條件下應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本中核算，這部分內(nèi)容將在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中做詳細(xì)介紹，初級(jí)學(xué)員了解就可以了。

　　④借：在建工程 　　　　　　　　　　24 250

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4 250(25 000×17%)

　�、萁瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　　� 25 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　20 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　5 000

　　⑥借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 656 750

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　 656 750

　　(2)20×8年度計(jì)提折舊的利息的會(huì)計(jì)分錄：

　�、�20×8年度計(jì)提折舊=固定資產(chǎn)賬面凈值/預(yù)計(jì)使用年限=656 750/5=131 350(元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　 131 350

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 131 350

　　②20×8年度計(jì)提利息=600 000×5%=30 000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　 30 000

　　注：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款的利息費(fèi)用不可以再資本化，要在計(jì)提時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)20×9年度計(jì)提折舊及出售該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　20×9年度計(jì)提折舊的處理與20×8年的處理是一樣的。

　　固定資產(chǎn)清理凈損益=固定資產(chǎn)清理收入-固定資產(chǎn)凈值-清理費(fèi)用

　　=600 000-(656 750-131 350×2)-20 000=185 950(元)

　�、俳瑁豪塾�(jì)折舊　　　　　　　　　　 　 262 700

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 　 394 050

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　 656 750

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　　　　　　 　　 20 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　 20 000

　　③借：銀行存款 600 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 　　 600 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　 　　185 950

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　　　　　 　 185 950