二、我國現(xiàn)行稅收制度和稅收優(yōu)惠制度

　　(一)我國現(xiàn)行稅收制度

　　1.商品勞務(wù)稅制度

　　包括增值稅、消費稅，它們主要在生產(chǎn)、 流通服務(wù)領(lǐng)域中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(1)增值稅。我國增值稅收入占全部稅收的 60%以上。增值稅稅收收入中 75%為中央財政收入, 25%為地方收入。

　　1)增值稅類型：根據(jù)對購進固定資產(chǎn)價款的處理方法不同,增值稅被分為三種類型: . ①消費型增值稅：允許納稅人在計算增值稅時, 從計稅依據(jù)中將外購固定資產(chǎn)價款全部扣除。

　　大部分實行增值稅的國家采用消費型增值稅。

　　②收入型增值稅：允許納稅人在計算增值稅時, 從計稅依據(jù)中扣除外購固定資產(chǎn)的折舊部分。

　　從整個社會看, 課稅對象相當(dāng)于國民收人, 故稱收入型增值稅。

　　③生產(chǎn)型增值稅：不允許納稅人扣除外購固定資產(chǎn)的價值。課稅對象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費資料的總和, 從整個社會看, 與國民生產(chǎn)總值一致, 故稱生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是一種不徹底的增值稅。

　　2009 年 1 月 1 日起生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費型增值稅。

　　2)增值稅稅率

　　一般納稅人：就其銷售(或進口)貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增加值征稅基本稅率為17% ,低稅率為 13%(包括銷售或者進口糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;國務(wù)院規(guī)定的其他貨物的)。 出口貨物為 0(國務(wù)院另有規(guī)定的除外) 。

　　小規(guī)模納稅人：實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額,征收率為 3%。

　　營改增改革試點的主要稅制安排為:新增 11%和 6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率, 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。

　　3)應(yīng)納稅額的計算:

　�、偌{稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。當(dāng)

　　期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時, 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　�、谛∫�(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù), 實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法, 并不得抵扣進項稅額。

　　4) 下列項目免征増值稅:

　�、俎r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　②避孕藥品和用具;

　�、酃排f圖書;

　�、苤苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、 設(shè)備;

　�、萃鈬�政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　�、抻蓺埣踩说慕M織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　⑦銷售的自已使用過的物品。

　　(2) 消費稅：

　　是針對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、 委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數(shù)量, 在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　1)征收范圍

　　第一類: 一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)壞境等方面造成危害的特殊消費品,如煙、酒、鞭炮、焰火等;

　　第二類:奢侈品、非生活必需品,如貴重首飾、化妝品等;

　　第三類:高能耗及高檔消費品,如小轎車、摩托車等;

　　第四類: 不可再生和替代的石油類消費品, 如汽油、 柴油等;

　　第五類:具有一定財政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。

　　2)消費稅稅率：

　　消費稅根據(jù)稅法確定的稅目，按照應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量分別實行從價定率或從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。

　　25 個征稅項目中實行比例稅率的有 21 個,實行定額稅率的有 4 個。共有 13 個檔次的稅率,最低3% ,最高 56% 。

　　3)消費稅的納稅環(huán)節(jié):

　�、偕�產(chǎn)環(huán)節(jié)：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,由生產(chǎn)者于銷售時納稅;

　�、谶M口環(huán)節(jié)：進口的應(yīng)稅消費品, 由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅;

　�、哿闶郗h(huán)節(jié)：金銀首飾消費稅于零售環(huán)節(jié)征收。

　　2.資源稅制度(沒考過，簡單了解)

　　資源稅類包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.所得稅制度

　　所得稅類包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

　　(1)企業(yè)所得稅。

　　1 ) 納稅人：在中國境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收人的組織 (只包括法人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè))。

　　2)稅率：

　　企業(yè)所得稅的稅率為 25%，非居民企業(yè)中在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的, 或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得, 適用稅率為 20%。

　　3)應(yīng)納稅所得額：

　　不征稅收入:財政撥款,依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)：7 項。

　　可以作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除：4 項。

　　4)應(yīng)納稅額：

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額,為應(yīng)納稅額。

　　5)稅收優(yōu)惠：

　　國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　可以免征、減征企業(yè)所得稅的情況：

　　從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;

　　從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;

　　從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;

　　符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

　　所得稅法對小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)等給予了稅收優(yōu)惠:

　�、俜�合條件的小型微利企業(yè), 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　②國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅;

　　③民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。

　�、芷髽I(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除;

　�、輨�(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資, 可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;

　�、奁髽I(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的, 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;

　�、咂髽I(yè)綜合利用資源, 生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人, 可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入;

　　⑧企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額, 可以按一定比例實行稅額抵免。

　　(2) 個人所得稅

　　工資、新金所得適用 3% ~45%的 7 級超額累進稅率;

　　個體工商戶(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照執(zhí)行) 的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 5% -35%的 5 級超額累進稅率;

　　其余各項所得均適用 20%的比例稅率。

　　自 2011 年 9 月 1 日起，工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)從每月 2000 元提高到每月 3500 元。年所得 12 萬元以上的納稅人，在年度終了后 3 個月內(nèi)自行向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　4.特定目的稅類制度

　　特定目的稅類包括城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅等。主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　5.財產(chǎn)和行為稅制度. 財產(chǎn)和行為稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、 契稅，主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　6.關(guān)稅制度. 關(guān)稅是指國家對進出本國國境或關(guān)境的應(yīng)稅貨物、物品征收的稅收。

　　(二)稅收優(yōu)惠制度

　　1.稅收優(yōu)惠的基本原則：

　　促進科技進步, 鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè), 鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展, 促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體等, 有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用, 進一步促進國民經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進步，有利于構(gòu)建和諧社會。

　　按照上述原則, 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策已將過去以區(qū)域優(yōu)惠為主, 調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠格局。

　　2.具體的稅收優(yōu)惠方式

　　(1)減稅;(2)免稅;(3) 延期納稅;(4) 出口退稅;(5) 再投資退稅;(6) 即征即退;(7)先征后返;(8) 稅收抵免;(9)加計扣除;(10)加速折舊;(11)減計收入。(12)投資抵免;(13) 起征點;(14)免征額。

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