非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)
31、鑒證報告
32.總體審計策略
四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)
33.在風險導向?qū)徲嬆Ｐ拖�，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其
環(huán)境的程度。請簡要回答注冊會計師除了了解被審計單位內(nèi)部控制之外，還應當了解哪些具體內(nèi)容?
34.簡述對審計工作底稿實施控制程序應達到的要求。
五、論述題(本大題共1小題，共10分)
35.ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司XYZ公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
(1)應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才正式考慮是否與XYZ公司簽訂審計業(yè)務約定書。
(2)簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與XYZ公司商定按七折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與XYZ公司董事會達成一致意見。
(3)審計開始前，應XYZ公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)XYZ公司的賬戶資料編制2011年度財務報表。
(4)審計過程中，適逢XYZ公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應XYZ公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
(5)審計過程中，A注冊會計師應XYZ公司要求制定公司財務戰(zhàn)略。
要求：
針對上述(1)至(5)項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并闡述其理由。
六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)
36.XYZ會計師事務所有限公司(注冊地在北京市)，承接了ABC股份有限公司的2011年度的財務報表審計。XYZ會計師事務所主任會計師是黃觀洋，項目經(jīng)理是楊剛，審計完成外勤工作的日期是2012年3月10日，ABC公司出具的管理當局聲明書的日期是2012年3月12日。注冊會計師在檢查ABC公司財務報表時發(fā)現(xiàn)，該公司在2011年發(fā)生虧損958.6萬元，截止2011年12月31日，其流動負債為2.3億，資產(chǎn)總計為2.2
億，該公司已在財務報表附注13中充分披露了擬采取的改善措施，其余事項符合出具無保留意見的要求。為此XYZ會計師事務所出具審計報告如下：
審計報告
ABC股份有限公司董事會：
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則《XX會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司會計人員的責任。這種責任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康氖菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計意見
我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XYZ會計師事務所(蓋章) 中國注冊會計師 黃觀洋(蓋章)
中國北京市 2012年3月10日
要求：指出審計報告中的錯誤，并加以改正。
37.注冊會計師張明對遠東公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價以后，發(fā)現(xiàn)存在以下五種可能導致錯誤的情況：
(1)所有存貨都未經(jīng)認真盤點;
(2)委托明光公司加工的甲材料可能不存在;
(3)資產(chǎn)負債表日前已驗收入庫但發(fā)票未到的部分原材料，已列入盤點存貨內(nèi)，但在資產(chǎn)負債表日后作了相應會計處理;
(4)本年度對存貨發(fā)出計價方法由加權(quán)平均法改為后進先出法;
(5)遠東公司以前年度未經(jīng)審計。
要求：為了證實上述情況是否會導致錯報，注冊會計師張明應分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性測試程序是什么?并分別指出能實現(xiàn)的主要審計目標。
38.A注冊會計師負責對X公司2011年度財務報表實施審計。根據(jù)對重大錯報風險的評估結(jié)果，X公司應收賬款項目的存在認定具有較高的重大錯報風險，計價和分攤認定存在特別風險。為應對評估的重大錯報風險，A注冊會計師在確定銷售與收款循環(huán)進一步審計程序的總體方案時，選擇了實質(zhì)性方案。
相關(guān)情況如下：
(1)為應對應收賬款存在認定的重大錯報風險與計價和分攤認定的特別風險，A注冊會計師擬擴大函證程序的實施范圍，以便將檢查風險降低到可接受水平。
(2)A注冊會計師決定提高消極式函證的比例。因為在這種方式下，即使未收到客戶回函，也能形成結(jié)論;在收到回函時，所獲證據(jù)的可靠性甚至可能高于積極式函證。
(3)在填寫詢證函時，注冊會計師將截止時間定為2011年12月15日，以提高函證程序的不可預見性，并擬對自截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
(4)為加強對函證的控制，A注冊會計師謝絕了X公司財務主管提出的代為寄送詢證函的協(xié)助，直接將詢證函交給X公司收發(fā)室的王師傅，要求王師傅親自寄發(fā)。
(5)客戶Y公司回函不同意X公司的賬面記錄。原因是X公司委托的運輸公司直到2012年1月2日才將商品運達約定交貨地點，故此前雙方并不存在債權(quán)、債務關(guān)系。
(6)客戶Z公司同意詢證函中“貴公司欠”項目記載的50萬元，但不同意“欠貴公司”項目記載的20萬元。隨信寄來的Z公司匯款單表明該項目的金額應為70萬元。
要求：
(1)針對情況(1)～(4)，指出A注冊會計師的決策或做法是否正確，簡要說明理由;
(2)針對情況(5)和(6)，假定Y公司、Z公司的回函經(jīng)證實是正確的，指出A注冊會計師是否需要向X公司提出調(diào)整建議?如需要，請指出在不考慮利潤分配的條件下調(diào)整分錄涉及的財務報表項目。
