00155中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　三、簡(jiǎn)答題

　　24.什么是固定資產(chǎn)?固定資產(chǎn)具備哪些特征?

　　[答案]

　　(1)固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而持有，壽命超過(guò)一一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

　　(2)持有目的是使用;壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度;固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。

　　25.簡(jiǎn)述銷售商品收入確認(rèn)滿足確認(rèn)的條件。

　　[答案]

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　(2)企業(yè)既沒(méi)有保留與所有權(quán)有聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　26.所有者權(quán)益與負(fù)債有何聯(lián)系與區(qū)別?

　　[答案]

　　所有者權(quán)益和負(fù)債同屬“權(quán)益”，兩者的區(qū)別表現(xiàn)為:

　　(1) 性質(zhì)不同。負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，到期可以收回本息;所有者權(quán)益;是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，沒(méi)有明確的償還期限。

　　(2)償還責(zé)任不同。企業(yè)的負(fù)債要求企業(yè)按規(guī)定的時(shí)間和利率支付利息，到期償還本金;所有者權(quán)益則與企業(yè)共存亡，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)無(wú)須償還。

　　(3)享有的權(quán)利不同。債權(quán)人只有享受收回本金和利息的權(quán)利，而所有者既具有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利，也有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利。

　　(4)計(jì)量特性不同。負(fù)債通�？梢詥为�(dú)直接計(jì)量，而所有者權(quán)益除了投資者投資時(shí)以外，一般不能直接計(jì)量，而是通過(guò)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量來(lái)間接計(jì)量。

　　(5)風(fēng)險(xiǎn)和收益的大小不同。負(fù)債有明確的償還期限和約定的收益率，一般到期可以收同本金和利息，債權(quán)人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)小，收益也較小;所有者權(quán)益一般不能抽回投資，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)較大，相應(yīng)的收益也較高.

　　27.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中***與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的信息有哪些?

　　[答案]

　　(1) 會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

　　(2)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

　　(3)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

　　四.計(jì)算分析題

　　28.A公司委托B公司加工-批低值易耗品。發(fā)出A材料計(jì)劃成本50000元，材料成本差異節(jié)約1000元，支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)9000 元，支付增值稅2815元。

　　要求:編制下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1) 發(fā)出A材料;

　　(2)支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi);

　　(3)支付增值稅;

　　(4)收回加工完成的低值易耗品。

　　[答案]

　　(1)發(fā)出A材料

　　借:委托加工物資4 900

　　材料成本差異1 000

　　貸:原材料50 000

　　(2)支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)

　　借:委托加工物資9 000

　　貸:銀行存款9 000

　　(3)支付增值稅

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 815

　　貸:銀行存款2815

　　(4)收回加工完成的低值易耗品

　　借:低值易耗品58 000

　　貸:委托加工物資58 000

　　29.B公司賒銷一批商品，貨款為1 000000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊

　　運(yùn)雜費(fèi)30 000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))，規(guī)定的付款條件為:“ 2/10. N/30”。要求:假若客戶于10天內(nèi)付款，請(qǐng)采用總價(jià)法核算，編制銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)和收到客戶付款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1) 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

　　借:應(yīng)收賬款1 200 000

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

　　銀行存款30 000

　　(2)收到客戶付款時(shí)

　　借:銀行存款1 176 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用24 000

　　貸:應(yīng)收賬款1200 000

　　30.[答案]

　　交易性金融資產(chǎn)=16000+98 000+95 000+54 000=263 000 (元)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益=263 000- (15 100+100 350+60 200+60 100) =250 (元)

　　借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)250

　　31.D公司于2017年1月1日以銀行存款1 000000元購(gòu)入一.項(xiàng)專利所有權(quán),該項(xiàng)專利權(quán)有效使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤銷。2019年1月1日,該公司將上述專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓,取得收入900000元和增值稅54 000元，已通過(guò)銀行存款收付.

　　要求:編制該公司購(gòu)入專利權(quán)、每年專利權(quán)攤銷和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1) 購(gòu)入專利權(quán)

　　借:無(wú)形資產(chǎn)1 000 000

　　貸:銀行存款1 000 000

　　(2)每年專利權(quán)攤銷

　　借:管理費(fèi)用100 000

　　貸:累計(jì)攤銷100 000

　　(3) 轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

　　借:銀行存款900 000

　　累計(jì)攤銷200 000

　　貸:無(wú)形資產(chǎn)1 000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅54 000

　　營(yíng)業(yè)外收入46 000

　　32.E公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,已交付生產(chǎn)使用,購(gòu)人時(shí)的人賬價(jià)值為12000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)殘值收入為600元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用200元該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊.兩年后將該設(shè)備捐贈(zèng)給該公司的福利工廠。假定不發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，也不考慮固定資產(chǎn)減值因素。(注: 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程)

　　要求：

　　(1) 計(jì)算第一年該設(shè)備折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄(假定折舊每年末計(jì)提一次) ;

　　(2)計(jì)算第二年該設(shè)備折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄(假定折舊每年末計(jì)提一次) ;

　　(3)編制捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1) 第一年計(jì)提折舊

　　第一年計(jì)提折舊額=12000 x 2/4=6000 (元)

　　借:制造費(fèi)用6 000

　　貸:累計(jì)折舊6 000

　　(2) 第二年計(jì)提折舊，第一年計(jì)提折舊額= (12000 - 6000) x 2/4=3000 (元)

　　借:制造費(fèi)用3000

　　貸:累計(jì)折舊3000

　　(3)捐贈(zèng)時(shí)

　　借:固定資產(chǎn)清理3000

　　累計(jì)折舊9 000

　　貸:固定資產(chǎn)12 000

　　借:營(yíng)業(yè)外支出3 000

　　貸:固定資產(chǎn)清理3 000

　　五、綜合題

　　33.格蘭公司為增稅稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅率為25%，原材料按計(jì)劃成本核算。該公司2018年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

　　(1) 購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款200 000元，增值稅進(jìn)行稅額34 000元，款項(xiàng)已付，材料尚未入庫(kù)。

　　(2)收到原材料-批，實(shí)際成本為100000元，計(jì)劃成本90000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已于上月支付。

　　(3)公司將交易性金融資產(chǎn)(全部為股票投資) 50 000元兌現(xiàn)，收到本金50 000元、投資收益8000元，均存入銀行。

　　(4)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為54 000元，收到354 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。

　　(5)生產(chǎn)車間某生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢，原價(jià)300000元，已計(jì)提折舊100000元，發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入45 000元，均通過(guò)銀行存款收支，該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。要求:編制格蘭公司以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)借:材料采購(gòu)200 00

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000

　　貸:銀行存款234 000

　　(2) 借:原材料90 000

　　材料成本差異10 000

　　貸:材料采購(gòu)100 000

　　(3)借:銀行存款58 000

　　貸:交易性金融資產(chǎn)50 000

　　投資收益8000

　　(4) 借:應(yīng)收票據(jù)354 000

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)54 000

　　(5)借:固定資產(chǎn)清理200 000

　　累計(jì)折舊100 000

　　貸:固定資產(chǎn)300 000

　　借:固定資產(chǎn)清理2000

　　貸:銀行存款2 000

　　借:銀行存款4500

　　貸:固定資產(chǎn)清理4 500

　　借:營(yíng)業(yè)外支出197 500

　　貸:固定資產(chǎn)清理197 500

　　34.長(zhǎng)風(fēng)公司2019年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

　　(1)公司進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈200元，原因待查。

　　(2)委托某企業(yè)加工材料-批, 原材料成本為150 000元，委托加工材料已發(fā)出。

　　(3) 2019年3月10日，以每股10.5元的價(jià)格購(gòu)人A公司的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用15000元。由于A公司于3月16日已經(jīng)宣告分紅，因此，買價(jià)中包含每股0.5元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2019年4月18日發(fā)放。

　　(4)公司持有的某上市公司的普通股股票的賬面價(jià)值為6000 000元，該投資采用權(quán)益法核算。2019年12月31日，由于該上市公司連年經(jīng)營(yíng)不善，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難,使其股票市值持續(xù)下跌,長(zhǎng)風(fēng)公司所持有股票的可回收金額為5000000元，短期內(nèi)難以恢復(fù)。

　　(5)公司擁有的甲級(jí)辦公樓用于總部職能部門辦公,因這些部門門辦公地點(diǎn)搬遷,于2019年8月1日與某企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該辦公樓整體出租給該企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2019年8月1日，為期5年。2019年8月1日，該辦公樓的賬面價(jià)值為6 000 000元,已經(jīng)計(jì)提折舊300 000元，假設(shè)長(zhǎng)風(fēng)公司采用成本計(jì)量模式。

　　(6)公司對(duì)外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5元，確認(rèn)了應(yīng)交資源稅.

　　(7)公司發(fā)生銷售人員的應(yīng)付未付工資98 900元。

　　(8)公司2019年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為580000元，所得稅稅率為25%,經(jīng)查，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金，全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素，公司確認(rèn)了當(dāng)年所得稅費(fèi)用。n(要求列出所得稅費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程) 要求:根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制長(zhǎng)風(fēng)公司2019年的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)借:庫(kù)存現(xiàn)金200

　　貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

　　(2) 借:委托加工物資150 000

　　貸:原材料150 000

　　(3) ①3月10日

　　借:交易性金融資產(chǎn)一成本500 000

　　投資收益15 000

　　應(yīng)收股利25 000

　　貸:銀行存款540 000

　�、�3月16日

　　借:應(yīng)收股利2500

　　貸:投資收益2 500

　�、�4月18日

　　借:銀行存款2 500

　　貸:應(yīng)收股利2500

　　(4) 借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)1 000000

　　貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000 000

　　(5) 借:投資性房地產(chǎn)6000000

　　(6) 借:稅金及附加10 000

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅10000

　　(7) 借:銷售費(fèi)用一工資98900

　　貸:應(yīng)付職工薪酬98 900

　　(8)所得稅費(fèi)用= (5 800 000+120 000) X 25%=175 0009 (元)

　　借:所得稅費(fèi)用175 000

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅175 000

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