第三節(jié) 標準審計報告

　　一、出具標準審計報告的條件

　　如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：

　　(1)財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

　　(2)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　二、標準審計報告的格式

　　當出具標準無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。

　　第四節(jié) 非標準審計報告

　　非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

　　一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

　　(一)審計報告的強調(diào)事項段

　　審計報告的強調(diào)事項段：是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。

　　強調(diào)事項應當同時符合兩個條件：第一，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅�計處理，且在財務報表中作出充分披露。第二，不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。除以下兩種情形以及其他審計準則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產(chǎn)生誤解。

　　(二)帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的格式

　　在以上標準審計報告審計意見段后加上

　　(三)強調(diào)事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，ABC公司在20**年發(fā)生虧損**萬元，在20**年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額**萬元。ABC公司已在財務報表附注，充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

　　二、非無保留意見審計報告

　　(一)出具非無保留意見審計報告的總體條件

　　1、注冊會計師與管理層的分歧

　　2、審計范圍受到限制

　　(二)保留意見的審計報告

　　1、簽發(fā)保留意見審計報告的條件

　　保留意見是指注冊會計師對財務報表的公允反映有所保留的審計意見。如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：

　　(1)會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告;

　　(2)因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

　　保留意見審計報告的基本內(nèi)容除了包括標準無保留意見審計報告的基本內(nèi)容外，還應當在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表保留意見的所有原因，并盡可能說明保留事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除……的影響外”等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。

　　2、保留意見審計報告的格式

　　(1)因會計政策選用不恰當而發(fā)表保留意見的審計報告;

　　在標準審計報告注冊會計師的責任段后加上

　　三、導致保留意見的事項

　　(一)否定意見的審計報告

　　1、簽發(fā)否定意見審計報告的條件

　　所謂發(fā)表否定意見是指與無保留意見相反，提出否定財務報表公允地反映被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見。

　　如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

　　否定意見審計報告的基本內(nèi)容除了包括標準無保留意見審計報告的基本內(nèi)容外，還應當在審計報告的“注冊會計師責任段”之后、“審計意見段”之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。

　　當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務報表沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專業(yè)術語。

　　2、否定意見審計報告的格式

　　在標準審計報告注冊會計師的責任段后加上

　　四、導致否定意見的事項

　　如財務報表附注所述，ABC公司的長期股權投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權益法核算，如果按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少*萬元，凈利潤將減少*萬元，從而導致ABC公司由贏利*萬元變?yōu)樘潛p*萬元。

　　在標準審計報告審計意見段改為

　　我們認為i，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《**會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20**年12月31日的財務狀況以及20**年度的經(jīng)驗成果和現(xiàn)金流量

　　五、無法表示意見的審計報告

　　1、簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件

　　無法表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的財務報表不能發(fā)表意見，亦即對財務報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。

　　一般來說，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

　　只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應當出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。

　　當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見”等術語。

　　2、無法表示意見審計報告的格式

　　沒有注冊會計師的責任段