第六章 重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對

　　第一節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境

　　一、了解被審計單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險評估程序

　　(一)了解被審計單位及其環(huán)境的目的

　　了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

　　(1)確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);

　　(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報(包括披露)是否適當(dāng);

　　(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;

　　(4)確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值;

　　(5)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平;

　　(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　(二)風(fēng)險評估程序

　　注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“#FormatStrongID_1# ”。

　　注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

　　(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;

　　(2)分析實施程序;

　　(3)觀察和檢查。

　　二、了解被審計單位及其環(huán)境

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

　　(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

　　(2)被審計單位的性質(zhì);

　　(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;

　　(4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　　(5)被審計單位業(yè)績的衡量和評價;

　　(6)被審計單位的內(nèi)部控制。

　　被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。注冊會計師在對被審計單位及其環(huán)境的各個方面進(jìn)行了解和評估時，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。

　　三、了解被審計單位的內(nèi)部控制

　　(一)內(nèi)部控制的含義和要素

　　1、內(nèi)部控制的含義

　　內(nèi)部控制：#FormatStrongID_3# 。

　　2、內(nèi)部控制的要素

　　(1)控制環(huán)境;控制環(huán)境包括#FormatStrongID_4# ，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　(2)風(fēng)險評估過程;

　　風(fēng)險評估過程的#FormatStrongID_5# 是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。

　　針對財務(wù)報告目標(biāo)的風(fēng)險評估過程則包括：識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評估風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險。

　　被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。

　　(3)信息系統(tǒng)與溝通;

　　(4)控制活動;控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

　　(5)對控制的監(jiān)督

　　(二)對內(nèi)部控制了解的深度

　　(三)內(nèi)部控制的局限性

　　內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。

　　內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：

　　(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

　　(2)可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

　　第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險

　　一、識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　(一)識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報;

　　(2)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(3)考慮識別的風(fēng)險是否重大;

　　(4)考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　(二)可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。

　　某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。

　　某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。

　　(四)控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

　　(五)控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響

　　(六)考慮財務(wù)報表的可審計性

　　二、特別風(fēng)險

　　(一)特別風(fēng)險的含義

　　作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱特別風(fēng)險。

　　(二)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　1、非常規(guī)交易

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　(三)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

　　(1)作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。

　　(3)注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)二做出相應(yīng)的變化。

　　(4)因此，評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　四、溝通