第七章 資源稅制

　　一。資源稅制概述

　　1.定義：是對自然資源征稅的稅種的總稱。

　　2.種類：資源稅(狹義的資源稅，石油，礦產(chǎn)品和鹽等)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅

　　耕地占用稅

　　土地增值稅

　　3.級差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆

　　(1)級差資源稅：是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。

　　一般資源稅：是國家對國有資源，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

　　(2)區(qū)別☆： ①性質(zhì)不同：前者屬于級差地租，后者屬于絕對地租。

　　②征稅對象不同：前者是對收入的征稅，后者是對使用權(quán)的征稅。

　　4.資源稅制的作用： (1)調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同等水平上展開競爭。

　　(2)加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理使用自然資源。

　　(3)有償開采國有資源，增加國家財(cái)政收入。

　　二。資源稅(狹義)的征收制度

　　1.定義：是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人取得的級差收入的一種稅。

　　2.征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽(石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦產(chǎn)品)

　　3.納稅人：是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個(gè)人。

　　4.稅率：P247從量定額，原則是普遍征收，級差調(diào)節(jié)。

　　5.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　三。耕地占用稅

　　(一)定義：是在全國范圍內(nèi)對占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。

　　(二)開征的意義： (1)運(yùn)用稅收手段，加強(qiáng)對土地的管理，以合理利用土地資源。

　　(2)合理有效地使用土地對于民富國強(qiáng)實(shí)現(xiàn)四化意義重大。

　　(三)征收制度

　　1.征稅對象：是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。

　　2.納稅人：是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

　　3.計(jì)稅依據(jù)：占用耕地面積從量定額征收。

　　4.稅率：定額，并以縣為單位，按其人均耕地的規(guī)定幅度差別稅額。

　　5.減免稅

　　6.征收管理：實(shí)行一次性征收，由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　　四。城鎮(zhèn)土地使用稅及其改革

　　(一)定義： (簡稱土地使用稅)是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個(gè)人，按使用土地面積定額征收的一種稅。

　　(二)意義： 1.有利于合理調(diào)節(jié)使用土地，提高土地利用效益。

　　2.可有效地調(diào)劑土地的級差收益，促使土地使用者提高經(jīng)濟(jì)效益，改善經(jīng)營管理，在平等的條件下展開競爭。

　　(三)土地使用稅與耕地占用稅的區(qū)別與聯(lián)系/二者在調(diào)節(jié)作用的不同表現(xiàn)，不同側(cè)重點(diǎn)☆

　　1.區(qū)別：

　　(1)性質(zhì)不同：前者帶有調(diào)節(jié)土地級差收益的性質(zhì)，著重調(diào)節(jié)因地理交通位置不同而形成的土地級差收入，使各種不同納稅人的收入水平大體均衡。后者帶有行為稅的性質(zhì)，著重調(diào)節(jié)占用耕地的行為。

　　(2)征稅范圍不同：前者主要包括城鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用的一切屬于國家和集體所有的土地，而不論是否為農(nóng)用耕地。后者包括全國范圍內(nèi)建房及其它非農(nóng)用建設(shè)占用的農(nóng)用耕地。

　　(3)稅款征收形式不同：前者是對使用國家所有土地年年連續(xù)的征收。而后者是在發(fā)生占用耕地行為時(shí)一次征收，以后不再征收。

　　(4)稅率設(shè)計(jì)形式不同：前者按城市大小來規(guī)定差別稅率，大城市最高，中等城市次之，小城市及縣城最低。后者以縣為單位，人均耕地小的地區(qū)稅率高，反之稅率低。

　　2.聯(lián)系：二者相輔相成，互為補(bǔ)充，共同起到減小濫用土地，加強(qiáng)土地管理作用。

　　(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度

　　1.征稅范圍：城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)

　　2.納稅人：是在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，使用土地的單位和個(gè)人。

　　3.計(jì)稅依據(jù)：以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)從量定額計(jì)算征收。

　　4.稅率：按大，中，小城市規(guī)定幅度差別定額稅率。P257

　　大城市 中城市 小城市 縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)

　　每平方米稅額 0.5~10元 0.4~8元 0.3~6元 0.2~4元

　　5.免稅：P258

　　6.征收管理：由開征地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年征收，分期繳納。

　　(五)城鎮(zhèn)土地使用稅的改革

　　1.擴(kuò)大征稅范圍：即將城鎮(zhèn)土地使用稅改為土地使用稅，將其征稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)占地。

　　2.提高稅額標(biāo)準(zhǔn)：P260(提高3倍)

　　大城市 中城市 小城市 縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū) 農(nóng)村

　　每平方米稅額 1.5~30元 1.2~24元 0.9~18元 0.6~12元 0.3~6元

　　五。土地增值稅(注：不是增值稅)

　　(一)概述

　　1.定義：是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　2.土地增值稅的起源

　　(1)實(shí)質(zhì)：是對土地收益或地租的征稅。

　　(2)基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人所有。

　　(3)目的：是為了鼓勵(lì)土地的改良，促進(jìn)社會(huì)利益的增長。

　　3.開征土地增值稅的意義：

　　(1)是為了解決我國目前房地產(chǎn)市場上出現(xiàn)的問題。

　　①土地供給計(jì)劃性不強(qiáng)，成片批租量過大，價(jià)格過低。

　�、诜康禺a(chǎn)開發(fā)公司增加過多，價(jià)格上漲過猛，投資規(guī)模偏大。