第八章 稅收理論
8.1稅收概念
8.1.1稅收的概念
稅收是國家(或政府)憑借政治權(quán)力強制征納而取得的收入。
稅收的形式特征包括：強制性、無償性、固定性。
8.1.2稅制要素
稅制要素就是稅收制度的基本要素，也是每一種稅法的基本構(gòu)成要素。一般包括如下幾項：
納稅人、征稅對象、稅率 、納稅環(huán)節(jié) 、納稅期限 、減稅、免稅和違章處理。其中納稅人、征稅對象、稅率亦稱稅制三要素。
1.納稅人 ： 是享有相應(yīng)權(quán)利并按稅法的規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是納稅的主體。
2.征稅對象 ：是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物、客體，是一種稅區(qū)別與另一種稅的主要標志。
3.稅率：是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象(計稅依據(jù))之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
名義稅率：是稅法規(guī)定的稅率。
實際稅率：是納稅人的實際稅收負擔(dān)率。
稅
率 平均稅率：是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。
分 邊際稅率：是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個單位稅基所適用的稅率。
類
比例稅率：是對同一征稅對象，不論數(shù)量大小，都按同一比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。
定額稅率：是對征稅對象按一定計量單位規(guī)定一個固定稅額的稅率，即邊際稅率為零。
累進稅率：是征稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，即邊際稅率遞增。
4.納稅環(huán)節(jié)：一般指的是在社會再生產(chǎn)從生產(chǎn)到消費的整個過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。
6.減稅免稅：是指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。主要內(nèi)容包括：減稅和免稅、起征點、免征額。
7.違章處理：是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。
8.納稅地點：是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點。
8.1.3 稅收分類
(1) 以征稅對象為標準分為：流轉(zhuǎn)稅(商品稅)、所得稅(收益稅)、財產(chǎn)稅與行為稅。
(2) 以稅負是否容易轉(zhuǎn)嫁為標準分為：直接稅、間接稅。
(3) 以稅收管理權(quán)限為標準分為：中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(4) 以計稅依據(jù)為標準分為：從價稅、從量稅。
(5) 以稅收與價格的關(guān)系為標準分為： 價內(nèi)稅 、 價外稅。
(價格是含稅價格) (價格是不含稅價格)
8.1.4 稅制結(jié)構(gòu)
稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。其核心環(huán)節(jié)或中心環(huán)節(jié)是主體稅種的選擇。
(1) 稅制類型
單一稅制論：單一消費稅論(17世紀英國的霍布斯、19世紀中葉德國經(jīng)濟學(xué)家普費菲)
單一土地稅論(18世紀法國的弗朗索瓦?魁奈、19世紀美國的喬治?亨利)
單一財產(chǎn)稅論(法國經(jīng)濟學(xué)家計拉丹)
單一所得稅論(16世紀后期法國學(xué)者波丹和18世紀德國稅官斯伯利)。
復(fù)合稅制：以財產(chǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、以全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、
以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。
(2) 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計
在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的關(guān)鍵是按照效率與公平的要求，解決好三個方面的問題：稅種配置(關(guān)鍵是主體稅種的選擇)、稅基選擇(關(guān)鍵是稅本的保護，稅源的培植)和稅率安排(關(guān)鍵是國家稅率總水平內(nèi)的確定和稅率形式的確定)。
(3)我國稅收制度發(fā)展概述
建國以后，我國的稅收制度經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程�？煞譃槿缦聨讉�階段;
1)1949——1957年：商品間稅制初步發(fā)展階段。
50年統(tǒng)一全國稅政，除農(nóng)業(yè)稅外，統(tǒng)一開征14種稅，建立了以商品流轉(zhuǎn)稅為單一主體的復(fù)合稅制，稅收與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)。經(jīng)過1953年稅制修正，到1957年，我國計有14個稅種。
1957年工商稅收119.43億元，占總稅收(154.89億元)的比例為77.10%
1957年農(nóng)業(yè)稅 29.673億元，占總稅收(154.89億元)的比例為19.16%
2)1958——1978年：商品間稅制曲折發(fā)展階段。
58年“四稅合一”(商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅、印花稅合為工商統(tǒng)一稅)，73年“五稅合一”
(工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、屠宰稅、鹽稅合為工商稅)。出現(xiàn)稅收無用論、
稅收有害論、稅收消亡論等，稅收與經(jīng)濟發(fā)展相背離，稅收地位下降，稅收工作遭破壞。
至1978年底，我國共開征11種稅。
1973年工商稅收309.43億元，占總稅收(348.95億元)的比例為88.7%
1973年農(nóng)業(yè)稅 30.52億元，占總稅收(348.95億元)的比例為 8.75%
1978年工商稅收 462.12億元，占總稅收(519.28億元)的比例為88.99%
1978年農(nóng)業(yè)稅 28.40億元，占總稅收(519.28億元)的比例為 5.47%
3)1979——1993年：商品間稅制恢復(fù)發(fā)展和現(xiàn)代直稅制初步發(fā)展階段。
建立涉外新稅種，健全涉外稅制。80年發(fā)布《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》， 81 年公布《外國企業(yè)所得稅法》，82年制定發(fā)布《進出口關(guān)稅條例》，以適應(yīng)對外開放的需要。 以利改稅為中心的工商稅制改革，恢復(fù)和健全了國內(nèi)稅制，適應(yīng)了對內(nèi)搞活的需要。83年第一步利改稅(稅利并存)，84年第二步利改稅(以稅代利)。至93年已建立了“多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)”調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系，亦稱之為以商品流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體復(fù)合稅制。
