第八章 稅收理論

　　8.1稅收概念

　　8.1.1稅收的概念

　　稅收是國(guó)家(或政府)憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征納而取得的收入。

　　稅收的形式特征包括：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。

　　8.1.2稅制要素

　　稅制要素就是稅收制度的基本要素，也是每一種稅法的基本構(gòu)成要素。一般包括如下幾項(xiàng)：

　　納稅人、征稅對(duì)象、稅率 、納稅環(huán)節(jié) 、納稅期限 、減稅、免稅和違章處理。其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率亦稱(chēng)稅制三要素。

　　1.納稅人 ： 是享有相應(yīng)權(quán)利并按稅法的規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是納稅的主體。

　　2.征稅對(duì)象 ：是指對(duì)什么事物和什么活動(dòng)征稅，即征稅的標(biāo)的物、客體，是一種稅區(qū)別與另一種稅的主要標(biāo)志。

　　3.稅率：是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象(計(jì)稅依據(jù))之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　名義稅率：是稅法規(guī)定的稅率。

　　實(shí)際稅率：是納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率。

　　稅

　　率 平均稅率：是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。

　　分 邊際稅率：是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個(gè)單位稅基所適用的稅率。

　　類(lèi)

　　比例稅率：是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量大小，都按同一比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。

　　定額稅率：是對(duì)征稅對(duì)象按一定計(jì)量單位規(guī)定一個(gè)固定稅額的稅率，即邊際稅率為零。

　　累進(jìn)稅率：是征稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，即邊際稅率遞增。

　　4.納稅環(huán)節(jié)：一般指的是在社會(huì)再生產(chǎn)從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)過(guò)程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　5.納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。

　　6.減稅免稅：是指稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。主要內(nèi)容包括：減稅和免稅、起征點(diǎn)、免征額。

　　7.違章處理：是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。

　　8.納稅地點(diǎn)：是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。

　　8.1.3 稅收分類(lèi)

　　(1) 以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分為：流轉(zhuǎn)稅(商品稅)、所得稅(收益稅)、財(cái)產(chǎn)稅與行為稅。

　　(2) 以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分為：直接稅、間接稅。

　　(3) 以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分為：中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(4) 以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分為：從價(jià)稅、從量稅。

　　(5) 以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分為： 價(jià)內(nèi)稅 、 價(jià)外稅。

　　(價(jià)格是含稅價(jià)格) (價(jià)格是不含稅價(jià)格)

　　8.1.4 稅制結(jié)構(gòu)

　　稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)稅制中稅種的組合狀況，它反映各個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中的地位。其核心環(huán)節(jié)或中心環(huán)節(jié)是主體稅種的選擇。

　　(1) 稅制類(lèi)型

　　單一稅制論：?jiǎn)我幌�費(fèi)稅論(17世紀(jì)英國(guó)的霍布斯、19世紀(jì)中葉德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家普費(fèi)菲)

　　單一土地稅論(18世紀(jì)法國(guó)的弗朗索瓦?魁奈、19世紀(jì)美國(guó)的喬治?亨利)

　　單一財(cái)產(chǎn)稅論(法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家計(jì)拉丹)

　　單一所得稅論(16世紀(jì)后期法國(guó)學(xué)者波丹和18世紀(jì)德國(guó)稅官斯伯利)。

　　復(fù)合稅制：以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、以全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、

　　以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

　　(2) 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵是按照效率與公平的要求，解決好三個(gè)方面的問(wèn)題：稅種配置(關(guān)鍵是主體稅種的選擇)、稅基選擇(關(guān)鍵是稅本的保護(hù)，稅源的培植)和稅率安排(關(guān)鍵是國(guó)家稅率總水平內(nèi)的確定和稅率形式的確定)。

　　(3)我國(guó)稅收制度發(fā)展概述

　　建國(guó)以后，我國(guó)的稅收制度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程�？煞譃槿缦聨讉�(gè)階段;

　　1)1949——1957年：商品間稅制初步發(fā)展階段。

　　50年統(tǒng)一全國(guó)稅政，除農(nóng)業(yè)稅外，統(tǒng)一開(kāi)征14種稅，建立了以商品流轉(zhuǎn)稅為單一主體的復(fù)合稅制，稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。經(jīng)過(guò)1953年稅制修正，到1957年，我國(guó)計(jì)有14個(gè)稅種。

　　1957年工商稅收119.43億元，占總稅收(154.89億元)的比例為77.10%

　　1957年農(nóng)業(yè)稅 29.673億元，占總稅收(154.89億元)的比例為19.16%

　　2)1958——1978年：商品間稅制曲折發(fā)展階段。

　　58年“四稅合一”(商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅合為工商統(tǒng)一稅)，73年“五稅合一”

　　(工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、屠宰稅、鹽稅合為工商稅)。出現(xiàn)稅收無(wú)用論、

　　稅收有害論、稅收消亡論等，稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相背離，稅收地位下降，稅收工作遭破壞。

　　至1978年底，我國(guó)共開(kāi)征11種稅。

　　1973年工商稅收309.43億元，占總稅收(348.95億元)的比例為88.7%

　　1973年農(nóng)業(yè)稅 30.52億元，占總稅收(348.95億元)的比例為 8.75%

　　1978年工商稅收 462.12億元，占總稅收(519.28億元)的比例為88.99%

　　1978年農(nóng)業(yè)稅 28.40億元，占總稅收(519.28億元)的比例為 5.47%

　　3)1979——1993年：商品間稅制恢復(fù)發(fā)展和現(xiàn)代直稅制初步發(fā)展階段。

　　建立涉外新稅種，健全涉外稅制。80年發(fā)布《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》， 81 年公布《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，82年制定發(fā)布《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，以適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要。 以利改稅為中心的工商稅制改革，恢復(fù)和健全了國(guó)內(nèi)稅制，適應(yīng)了對(duì)內(nèi)搞活的需要。83年第一步利改稅(稅利并存)，84年第二步利改稅(以稅代利)。至93年已建立了“多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)”調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系，亦稱(chēng)之為以商品流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體復(fù)合稅制。