自考《會計法與審計法》練習題(3)

　　1、控制測試與實質性程序有什么區(qū)別與聯系?為什么即使被審計單位經控制測試被認定擁有非常健全的內部控制，注冊會計師仍不能完全省略實質性測試程序?

　　答案：控制測試與實質性測試的區(qū)別體現在以下幾個方面：

　　(1)控制測試的內容為內部控制，是定性評價;實質性程序的內容為賬戶金額，是定量評價。

　　(2)控制測試的目的為評價內部控制有效性;實質性程序的目的是評價賬戶金額正確性，為發(fā)表審計意見提供依據。

　　控制測試與實質性程序的聯系體現在：控制測試為實質性程序打基礎，控制測試的結果為確定實質性程序的性質、時間和范圍提供依據;實質性程序是在控制測試的基礎上進行的，實質性程序的程度取決于控制測試的結果。

　　不能完全省略實質性測試程序的主要原因為：

　　(1)內部控制是被審計單位為達到其經營管理目標而設立和實施的，最嚴格的內部控制也有其本身的固有限制;一是控制成本的限制，即被審計單位往往因考慮成本而犧牲內部控制可能帶來的效益;二是人為因素的限制，包括有關人員不理解或錯誤理解內部控制，相關人員串通舞弊而回避或破壞內部控制等。這些固有限制可能導致會計報表的重要反映失實。

　　(2)內部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行控制測試程序予以驗證，但控制測試只能證實內部控制是否有效和得到了一貫遵守，而不能對會計報表反映的合法性、公允性進行證實。