五、業(yè)務(wù)計(jì)算題

　　練習(xí)一：短期借款的核算

　　資料與要求：華明公司2×13年4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款1 000萬(wàn)元,年利率為9%，每季度結(jié)息一次(6月20日結(jié)息20萬(wàn)元、9月20日結(jié)息22.5萬(wàn)元)。該企業(yè)采用預(yù)提法進(jìn)行利息費(fèi)用的核算。要求做出該借款從借入到歸還的全部賬務(wù)處理。

　　(1)取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：短期借款 1 000

　　(預(yù)留2空行)

　　(2)預(yù)提各月利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.5

　　貸：應(yīng)付利息 7.5

　　(預(yù)留2空行)

　　(3)2×13年6月20日結(jié)息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 20

　　貸：銀行存款 20

　　(預(yù)留2空行)

　　(4)9月20日結(jié)息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 22.5

　　貸：銀行存款 22.5

　　(預(yù)留2空行)

　　(5)9月30日借款到期時(shí)(提示：借款到期的那個(gè)月份不再進(jìn)行利息計(jì)提)：

　　借：短期借款 1 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.5

　　貸：銀行存款 1002.5

　　應(yīng)付利息 5

　　(預(yù)留4空行)

　　練習(xí)二：應(yīng)付票據(jù)的核算

　　資料與要求：環(huán)球公司2×14年發(fā)生的有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的資料如下，根據(jù)如下資料按照有關(guān)要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　1、2×14年1月1日，環(huán)球公司與債權(quán)單位三沙市造船廠協(xié)商，將原欠三沙市造船廠的貨款改為銀行承兌匯票結(jié)算，簽發(fā)一張面值為100萬(wàn)元、期限為3個(gè)月、年利率為6%的帶息銀行承兌匯票，按照承兌金額的5‰支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)5 000元。票據(jù)利息按月計(jì)提。要求做出該匯票從簽發(fā)至到期兌付的賬務(wù)處理(提示：應(yīng)付票據(jù)利息計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方)。

　　(1)簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　1 000 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)--銀行承兌匯票　1 000 000

　　(預(yù)留2空行)

　　(2)支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　5 000

　　(預(yù)留2空行)

　　(3)各月末計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(1 000 000×6%÷12)5 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 5 000

　　(預(yù)留2空行)

　　(4)4月1日，票據(jù)到期，支付本息時(shí) ：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 1 015 000

　　貸：銀行存款 1 015 000

　　(預(yù)留3空行)

　　2、2×14年2月1日從南海公司購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為300 萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，共計(jì)351萬(wàn)元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張付款期限為6個(gè)月的帶息銀行承兌匯票，年利率為12%。該企業(yè)的原材料核算采用實(shí)際成本法。要求做出該匯票從簽付到到期兌付的全部賬務(wù)處理(提示：票據(jù)應(yīng)付利息計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方，下同。同時(shí)，比較票據(jù)應(yīng)付利息計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶和計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的優(yōu)缺點(diǎn))。答案金額以萬(wàn)元為單位。

　　(1)收到材料并簽付商業(yè)匯票時(shí)：

　　借：原材料 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 51

　　貸：應(yīng)付票據(jù)--東海公司 351

　　(預(yù)留3空行)

　　(2)計(jì)提各月應(yīng)付利息并確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(351×12%÷12) 3.51

　　貸：應(yīng)付利息 3.51

　　(預(yù)留2空行)

　　(3)票據(jù)到期并收到開戶銀行的付款通知時(shí)(提示：最后一個(gè)月的應(yīng)付利息不予計(jì)提)：

　　借：應(yīng)付票據(jù)--南海公司 350.00

　　應(yīng)付利息 17.55

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.51

　　貸：銀行存款 372.06

　　(預(yù)留4空行)

　　3、一張票面金額為40萬(wàn)元、期限為6個(gè)月、年利率為6%的帶息銀行承兌匯票，2×14年3月31日到期無(wú)力兌付(該企業(yè)對(duì)應(yīng)付票據(jù)利息采取年末及到期計(jì)提方法)，銀行承兌協(xié)議規(guī)定到期無(wú)力兌付時(shí)，按照逾期貸款金額的2%支付罰息。要求做出2×14年3月份該票據(jù)無(wú)力兌付的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：應(yīng)付票據(jù) 400 000

　　應(yīng)付利息 6 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(6 000+8 240) 14 240

　　貸：短期借款 412 000

　　銀行存款 8 240

　　(預(yù)留5空行)

　　4、一張票面金額為80萬(wàn)元、期限為6個(gè)月、年利率為6%的帶息商業(yè)承兌匯票，2×14年9月30日到期無(wú)力兌付(該企業(yè)對(duì)應(yīng)付票據(jù)利息采取到期計(jì)提方法)。要求做出2×14年9月份該票據(jù)無(wú)力兌付的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：應(yīng)付票據(jù) 800 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 000

　　貸：應(yīng)付利息 24 000

　　應(yīng)付賬款 800 000

　　(預(yù)留4空行)

　　5、一張票面金額為600萬(wàn)元、期限為6個(gè)月、年利率為6%的帶息商業(yè)承兌匯票，2×14年8月21日到期無(wú)力兌付(該企業(yè)對(duì)應(yīng)付票據(jù)利息采取按月計(jì)提方法)。要求做出2014年8月份該票據(jù)無(wú)力兌付的會(huì)計(jì)分錄(答案金額以萬(wàn)元為單位)。

　　借：應(yīng)付票據(jù) 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(600×6%÷12×2÷3) 2

　　應(yīng)付利息[1+(600×6%÷12×5)] 16

　　貸：應(yīng)付賬款 618

　　(預(yù)留4空行)

　　練習(xí)三：應(yīng)交增值稅的核算

　　資料與要求：前進(jìn)機(jī)械公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2×13年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)購(gòu)入A材料一批，價(jià)款100 000元，增值稅額17 000元，共計(jì)117 000元，以銀行存款支付。

　　借：原材料 100,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000

　　貸：銀行存款 117 000

　　(預(yù)留3空行)

　　(2)銷售產(chǎn)品價(jià)款60 000元，向客戶予收取的增值稅額10 200元，共計(jì)70 200元，收到款項(xiàng)送存銀行。

　　借：銀行存款 70 200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200

　　(預(yù)留4空行)

　　(3)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品以銀行存款支付價(jià)款30 000元。

　　.借：庫(kù)存商品 27 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　(預(yù)留4行)

　　(4)以原材料對(duì)B單位投資，該批原材料的賬面成本為300 000元，與公允價(jià)值相同，計(jì)稅價(jià)格為330 000元，增值稅率為17%。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 356 100

　　貸：原材料 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 56 100

　　(預(yù)留4空行)

　　(5)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于一生產(chǎn)線改造工程，該批產(chǎn)品的成本為15 000元，計(jì)稅價(jià)格為20 000元，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。

　　借：在建工程 15 000

　　貸：庫(kù)存商品 15 000

　　(預(yù)留3空行)

　　(6)預(yù)交增值稅16 000元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)16 000

　　貸：銀行存款 16 000

　　(7)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款80 000元，增值稅額為13 600元，款項(xiàng)已經(jīng)以銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn) 80 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600

　　貸：銀行存款 93 600

　　(預(yù)留4空行)

　　(8)第一車間廠房改造工程領(lǐng)用A材料一批，賬面價(jià)值40 000元。

　　借：在建工程 46 800

　　貸：原材料 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6 800

　　(預(yù)留4空行)

　　(9)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)納增值稅額。

　　本月應(yīng)納增值稅額=(10 200+56 100+6 800)-(17 000+3 000+13 600)

　　=73 100-33 600=39 500(元)

　　轉(zhuǎn)出未交增 值 稅=35 900-16 000=19 900(元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)19 900

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 19 900

　　(預(yù)留3行)

　　練習(xí)四：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和資源稅的核算

　　資料與要求：清源冶煉公司2×13年9月發(fā)生以下有關(guān)營(yíng)業(yè)稅和資源稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄(答案金額以萬(wàn)元為單位)。

　　(1)提供勞務(wù)給B單位，收取勞務(wù)收入1 00萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為3%。

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3

　　(預(yù)留4空行)

　　(2)填開“稅收繳款書”繳納上月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40 000元和應(yīng)交資源稅150 000元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4

　　--應(yīng)交資源稅 15

　　貸：銀行存款 20

　　(預(yù)留3空行)

　　(3)出售一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，原值200萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，取得出售收入140萬(wàn)元，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%。

　　①轉(zhuǎn)入清理并注銷原值和已提折舊時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 120

　　累計(jì)折舊 80

　　貸：固定資產(chǎn) 200

　　(預(yù)留3空行)

　�、谌〉檬杖霑r(shí)：

　　借：銀行存款 140

　　貸：固定資產(chǎn)清理 140

　　(預(yù)留3空行)

　　③支付清理費(fèi)用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　貸：銀行存款 2

　　(預(yù)留3空行)

　�、苡�(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 7

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7

　　(預(yù)留3空行)

　�、萦�(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理(140―120―2―7) 11

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益 11

　　(預(yù)留3空行)

　　(4)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%。

　　借：銀行存款 60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　60

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3

　　(預(yù)留6空行)

　　(5)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，支付收購(gòu)款40萬(wàn)元，代扣代交的資源稅為6萬(wàn)元(該企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算法)。

　　借：原材料　　　　　　　　46

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源　　　　 6

　　(預(yù)留4空行)

　　練習(xí)五：增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的核算

　　資料與要求：耀華機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。2×13年1月份發(fā)生如下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：①內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行收到;②出口貨物離岸價(jià)折合人民幣4000萬(wàn)元，假設(shè)未收到款項(xiàng);③假設(shè)上期留抵稅額10萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%;④假設(shè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為160萬(wàn)元和180萬(wàn)元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)按照有關(guān)要求計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額并做出相關(guān)分錄(答案金額以萬(wàn)元為單位)。

　　1、記錄內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額和應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額時(shí)：

　　借：銀行存款 702

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102

　　(預(yù)留4空行)

　　2、記錄出口貨物收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 4 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000

　　(預(yù)留3空行)

　　3、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期不得免征免抵稅額(提示：即不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)時(shí)：

　　當(dāng)期不得免征免抵稅額=4000×(17%-15%)=80(萬(wàn)元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)80

　　(預(yù)留3空行)

　　4、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期應(yīng)納稅額或應(yīng)退稅額時(shí)(提示：當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額>0時(shí)，表示出口貨物應(yīng)退的稅額在抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額不足抵頂，不僅不退稅，還要繳稅;當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額=0時(shí)，既不退稅，也不繳稅;當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額=0時(shí)，既不退稅，也不繳稅;當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，應(yīng)予以退稅)：

　　(1)假設(shè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為160萬(wàn)元時(shí)：

　�、佼�(dāng)期應(yīng)納稅額=102-(160-80)-10=12(萬(wàn)元)>0

　　②免抵稅額=4000×15%=600(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵內(nèi)銷) 600

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅) 600

　　(預(yù)留3空行)

　　(2)假設(shè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬(wàn)元時(shí)：

　　①當(dāng)期應(yīng)納稅額==102-(180-80)-10=-8(萬(wàn)元)<0

　�、诿獾滞硕� 額=4000×15%=600(萬(wàn)元)

　�、蹜�(yīng)退稅額=8(萬(wàn)元)

　　④免抵稅額=600-8=592(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收出口退稅 8

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵內(nèi)銷)592

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅) 600

　　(預(yù)留4空行)

　　練習(xí)六：應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　資料與要求：致遠(yuǎn)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2×13年6月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照有關(guān)要求編制會(huì)計(jì)分錄(答案金額以萬(wàn)元為單位)。

　　(1)銷售應(yīng)稅A消費(fèi)品一批，價(jià)款400萬(wàn)元，適用增值稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，貨款尚未收到。

　　借：應(yīng)收賬款 468

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 40

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 40

　　(預(yù)留7空行)

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)上項(xiàng)已售A商品的成本320萬(wàn)元。(參看業(yè)務(wù)1)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320

　　貸：庫(kù)存商品 320

　　(預(yù)留3空行)

　　(3)以應(yīng)稅A消費(fèi)品價(jià)款100萬(wàn)元，換取同樣價(jià)款的原材料一批。該應(yīng)稅消費(fèi)品成本為80萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。原材料驗(yàn)收入庫(kù)。

　　①確認(rèn)視同銷售與采購(gòu)時(shí)：

　　借：原材料 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　(預(yù)留6空行)

　　② 結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售商品成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　(預(yù)留3空行)

　　③計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 10

　　(預(yù)留3空行)

　　(4)將應(yīng)稅A消費(fèi)品對(duì)外投資，該批消費(fèi)品成本為160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元。適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 214

　　貸：庫(kù)存商品 160

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 20

　　(預(yù)留6空行)

　　(5)委托晉安公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲材料： ①發(fā)出E材料一批成本80萬(wàn)元;②應(yīng)付加工費(fèi)10萬(wàn)元，應(yīng)稅消費(fèi)品甲材料的消費(fèi)稅稅率為20%，由受托方代收代交消費(fèi)稅;③甲材料加工收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品;④以銀行存款支付12萬(wàn)元。

　　①發(fā)出E材料委托加工時(shí)：

　　借：委托加工物資--乙材料 80

　　貸：原材料--E材料 80

　　(預(yù)留3空行)

　�、谥Ц都庸べM(fèi)及由受托方代收代交消費(fèi)稅稅款時(shí)：

　　借：委托加工物資--甲材料 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 2

　　貸：銀行存款 12

　　(預(yù)留4空行)

　　③委托加工物資收回時(shí)：

　　借：原材料--甲材料 90

　　貸：委托加工物資--甲材料 90

　　(預(yù)留3空行)

　　(6)委托紅星公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品乙材料：①發(fā)出F材料一批成本200萬(wàn)元;②應(yīng)付加工費(fèi)20萬(wàn)元，應(yīng)稅消費(fèi)品乙材料的消費(fèi)稅稅率為15%，由受托方代收代交消費(fèi)稅;③乙材料加工收回后直接銷售;④加工費(fèi)及稅款全部以銀行存款支付。

　�、侔l(fā)出F材料委托加工時(shí)：

　　借：委托加工物資--乙材料 200

　　貸：原材料--F材料 200

　　(預(yù)留3空行)

　�、谥Ц都庸べM(fèi)及由受托方代收代交消費(fèi)稅稅款時(shí)：

　　借：委托加工物資--乙材料 23

　　貸：銀行存款 23

　　(預(yù)留3空行)

　�、畚�托加工物資收回時(shí)：

　　借：原材料--乙材料 200

　　貸：委托加工物資--乙材料 223

　　(預(yù)留3空行)