四、計算題

　　1. 2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：

　　年份 公允價值 支付現(xiàn)金

　　2008年 12

　　2009年 14

　　2010年 15 16

　　2011年 20 18

　　2012年 　 22

　　2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，假定有40人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2011年有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2012年有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。

　　要求：計算2008～2012年每年應確認的費用(或損益)、應付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關會計分錄。

　　【正確答案】 (1)2008年

　　應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-10-8)×100×12×1/3=32800(元)

　　2008年1月1日授予日不做處理。

　　2008年12月31日

　　借：管理費用　　　32800

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　　32800

　　(2)2009年

　　應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72800(元)

　　應確認的當期費用=72800-32800=40000(元)

　　借：管理費用　　40000

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　　40000

　　(3)2010年

　　應支付的現(xiàn)金=40×100×16=64000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60000(元)

　　應確認的當期費用=60000+64000-72800=51200(元)

　　借：管理費用　　51200

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　　51200

　　借：應付職工薪酬-股份支付　　64000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　64000

　　(4)2011年

　　應支付的現(xiàn)金=30×100×18=54000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20000(元)

　　應確認的當期損益=20000+54000-60000=14000(元)

　　借：公允價值變動損益　　14000

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　　14000

　　借：應付職工薪酬-股份支付　　54000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　54000

　　(5)2012年

　　應支付的現(xiàn)金=10×100×22=22000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=0(元)

　　應確認的當期損益=0+22000-20000=2000(元)

　　借：公允價值變動損益　　2000

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　　2000

　　借：應付職工薪酬-股份支付　　22000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　22000