四、計(jì)算題

　　1. 某公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年1至10月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬元，2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2006年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費(fèi)等支出240萬元。2006年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。(答案以萬元為單位)

　　【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足日。

　　2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 100

　　期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 100

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100

　　2005年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 60

　　2006年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費(fèi)等支出250萬元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 240

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 240

　　2006年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　2. 某電子有限公司2002年1月1日以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，2005年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2003年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限，2005年末預(yù)計(jì)其可收回金額為130萬元，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn)，計(jì)算2005年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和2006年的攤銷金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 2005年：

　　(1)截至到2005年該專利權(quán)的賬面價(jià)值=300-300÷10×4=180(萬元)，可收回金額為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 000

　　(2)內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價(jià)值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，可收回金額為130萬元時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000

　　2006年：

　　(1)計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，購入的專利權(quán)在2006年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20(萬元)：

　　借：管理費(fèi)用 200000

　　貸：累計(jì)攤銷 200000

　　(2)內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5(萬元)：

　　借：管理費(fèi)用 325 000

　　貸：累計(jì)攤銷 325 000

　　3. 甲股份有限公司2003年至2006年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(l)2003年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。

　　(2)2005年12月31日對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。

　　(3)2006年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款260萬元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2003年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額;

　　(3)編制2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算2004年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;

　　(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)2005年年底計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益;

　　(7)編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 (1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　貸：銀行存款 300

　　(2)計(jì)算2003年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額

　　(300/10)×(1/12)=2.5(萬元)

　　(3)編制2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷 2.5

　　貸：累計(jì)攤銷 2.5

　　(4)計(jì)算2004年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額

　　=300-32.5=267.5(萬元)

　　(5)2005年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300-2.5-30-30=237.5(萬元)

　　該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=237.5-190=47.5(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 47.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 47.5

　　(6)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　　2006年前3個(gè)月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)

　　至2006年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了2.5+30+30+6=68.5(萬元)。所以出售凈損益=260-(300-68.5-47.5)=76(萬元)

　　(7)編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 260

　　累計(jì)攤銷 68.5

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 47.5

　　貸：無形資產(chǎn) 300

　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 76

　　4. 2007年末甲企業(yè)在對外購專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。該專利權(quán)的原入賬價(jià)值為8 000萬元，已累計(jì)攤銷1 500萬元(包括2007年攤銷額)，該無形資產(chǎn)按直線法進(jìn)行攤銷。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為6 500萬元，剩余攤銷年限為5年。按2007年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得6 000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算繼續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4 500萬元(假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零)。2008年3月甲企業(yè)將該專利權(quán)出售，價(jià)款5 600萬元已收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)交營業(yè)稅280萬元。要求計(jì)算2007年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和2008年出售專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(答案以萬元為單位)

　　【正確答案】 無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)按公允價(jià)值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。所以本例中，2007年專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是6 000萬元，發(fā)生減值損失500萬元。有關(guān)計(jì)提減值準(zhǔn)備的分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

　　2008年3月1日出售時(shí)，該專利權(quán)累計(jì)攤銷額=1 500+6 000÷5×2/12=1 700(萬元)

　　2008年出售該專利權(quán)的分錄為：

　　借：銀行存款 5600

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

　　累計(jì)攤銷 1700

　　營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 480

　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 280

　　5. 甲公司為上市公司，2007年1月1日從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的總價(jià)款為300萬元，每年年末付款150萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。該公司的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　要求：(1)計(jì)算無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　(2)編制甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案金額用萬元表示，保留兩位小數(shù))

　　【正確答案】 (1)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150×1.8334=275.01(萬元)

　　(2)購入時(shí)

　　借：無形資產(chǎn) 275.01

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 24.99

　　貸：長期應(yīng)付款 300

　　2007年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.50

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16.50

　　2008年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8.49

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.49