3. Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，領(lǐng)用一批用于改良的物料價款為390000元，增值稅進(jìn)項稅額為66300元，原購入時所支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項已通過銀行支付;生產(chǎn)線安裝時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值36300元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為6171元;領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元;生產(chǎn)線于2007年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為9年，預(yù)計到下次裝修還有8年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制有關(guān)會計分錄;

　　(2)計算2008年的折舊及會計分錄。

　　【正確答案】 (1)購買和領(lǐng)用物料時：

　　借：工程物資 460050(390000+66300+3750)

　　貸：銀行存款 460050

　　借：在建工程 460050

　　貸：工程物資 460050

　　(2)領(lǐng)用本公司原材料

　　借：在建工程 42471

　　貸：原材料 36300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 6171

　　(3)領(lǐng)用本公司產(chǎn)品

　　借：在建工程 61500

　　貸：庫存商品 48000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500 ( 50000×17%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 (50000×10%)

　　(4)應(yīng)付安裝工人工資

　　借：在建工程 7200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 7200

　　(5)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 571221(460050+42471+61500+7200)

　　貸：在建工程 571221

　　(6)2008年應(yīng)計提的折舊=571221÷8=71402.625(元)。

　　借：制造費(fèi)用 71402.625

　　貸：累計折舊 71402.625

　　4. 甲公司生產(chǎn)線一條，原價為1400000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。該生產(chǎn)線已使用3年，已提折舊為700000元。2006年12月對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，以銀行存款支付改良支出240000元。改造后的生產(chǎn)線預(yù)計還可使用4年，預(yù)計凈殘值為0。根據(jù)上述資料，編制甲公司有關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】 (1)借：在建工程 700000

　　累計折舊 700000

　　貸：固定資產(chǎn) 1400000

　　(2)借：在建工程 240000

　　貸：銀行存款 240000

　　(3)借：固定資產(chǎn) 940000

　　貸：在建工程 940000

　　(4)改造后的生產(chǎn)線年折舊額= 940000/4=235000(元)

　　借：制造費(fèi)用　　　235000

　　貸：累計折舊　　　　235000

　　5. Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2003年12月12日，丙公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅為85萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。

　　(2)2004年12月31日，丙公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為500萬元;計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)2005年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

　　(4)2006年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款30萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

　　(5)2007年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價收入45萬元、保險公司賠償款28.5萬元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：(1)編制2003年12月12日取得該設(shè)備的會計分錄。

　　(2)計算2004年度該設(shè)備計提的折舊額。

　　(3)計算2004年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　(4)計算2005年度該設(shè)備計提的折舊額。

　　(5)編制2005年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

　　(6)編制2006年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。

　　(7)計算2006年度該設(shè)備計提的折舊額。

　　(8)計算2007年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。

　　(9)編制2007年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 (1)借：固定資產(chǎn) 605(500+85+20)

　　貸：銀行存款 605

　　(2)2004年度該設(shè)備計提的折舊額=(605-5)/10=60(萬元)

　　(3)2004年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(605-60)-500=45(萬元)

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 45

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45

　　(4)2005年度該設(shè)備計提的折舊額=(500-5)/9=55(萬元)

　　(5)編制2005年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄

　　借：在建工程 445

　　累計折舊 115

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45

　　貸：固定資產(chǎn) 605

　　(6)編制2006年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄：

　　借：在建工程 30

　　貸：銀行存款 30

　　借：固定資產(chǎn) 475

　　貸：在建工程 475

　　(7)2006年度該設(shè)備計提的折舊額=(475-11)/8×9/12=43.5(萬元)

　　(8)2007年年末處置時的賬面價值=475-43.5-(475-11)/8=373.5(萬元)

　　處置凈損失=373.5-45-28.5+5=305(萬元)。

　　(9)編制2007年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 373.5

　　累計折舊 101.5 (43.5+58)

　　貸：固定資產(chǎn) 475

　　借：銀行存款 45

　　貸：固定資產(chǎn)清理 45

　　借：銀行存款 28.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 28.5

　　借：固定資產(chǎn)清理 5

　　貸：銀行存款 5

　　借：營業(yè)外支出 305

　　貸：固定資產(chǎn)清理 305