參考答案：　

　　計算分析題

　　1．【答案】(1)借：生產(chǎn)成本50

　　管理費(fèi)用 16

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 66

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 66

　　貸：銀行存款 66

　　(2)借：生產(chǎn)成本 8

　　管理費(fèi)用 2

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)lO

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)lO

　　貸：銀行存款 10

　　(3)借：生產(chǎn)成本 3

　　管理費(fèi)用 O．2

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金3．2

　　(4)借：生產(chǎn)成本 50 x2％=1

　　管理費(fèi)用 0．32

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)1．32

　　(5)借：生產(chǎn)成本280．8 x 100／120=234

　　管理費(fèi)用 280．8x20／120=46．8

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利280．8

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利280．8

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 x2=240

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40．8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本216

　　貸：庫存商品 216

　　(6)借：管理費(fèi)用 2

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利2

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利2

　　累計折舊 2

　　(7)借：管理費(fèi)用 12

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利12

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利12

　　貸：銀行存款 12

　　(8)借：管理費(fèi)用 90

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利90

　　

　　

　　

　　

　　

　　2．【答案】

　　(1)借：應(yīng)付職工薪酬40+6．80=46．80

　　貸：原材料 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6．80

　　(2)借：在建工程 50+8．50=58．50

　　貸：原材料 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8．50

　　(3)借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理

　　流動資產(chǎn)損溢 87．75

　　貸：原材料 75

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 12．75

　　(4)借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理

　　流動資產(chǎn)損溢404

　　貸：庫存商品 370

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200 x 17％=34

　　(5)借：長期股權(quán)投資 3510

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(銷項(xiàng)稅額)3000x17％=510

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2000

　　貸：原材料 2000

　　(6)借：應(yīng)付賬款 260

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(銷項(xiàng)稅額)200 x 17％=34

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得26

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180

　　貸：庫存商品 180

　　借：營業(yè)稅金及附加200 x 10％=20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 20

　　(7)借：在建工程 732

　　貸：庫存商品 570

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(銷項(xiàng)稅額)600x17％=102

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 600 x 10％=60

　　(8)借：生產(chǎn)成本 702 x200／300=468

　　制造費(fèi)用 702 x60／300=140．4

　　管理費(fèi)用 702x40／300=93．6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 702

　　借：應(yīng)付職工薪酬 702

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(銷項(xiàng)稅額)600 x 17％=102

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫存商品 300

　　借：營業(yè)稅金及附加600 x 10％=60

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 60

　　(9)借：原材料 2000+3-0．17=2002．83

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(進(jìn)項(xiàng)稅額)340+0．17=340．17

　　貸：銀行存款 2343

　　(10)借：管理費(fèi)用 21

　　貸：原材料 20

　　應(yīng)付職工薪酬 1

　　(11)借：應(yīng)收賬款 5850

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(銷項(xiàng)稅額)850

　　(12)借：原材料 6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(進(jìn)項(xiàng)稅額)1020

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 7020

　　(13)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(已交稅金)90

　　貸：銀行存款 90

　　(14)5月份應(yīng)交增值稅額余額

　　

　　

　　=6．80+8．50+12．75+34+510+34+102+102+850-(340．17+1020+200)-90=9．88(萬元)

　　

　　

　　

　　3．【答案】

　　(1)計算A公司債券實(shí)際利率r

　　1056．57=50／(1+r)¹+50／(1+r)²+1050／(1+r)³，由此計算得出r=3％

　　(2)編制發(fā)行日的會計分錄

　　借：銀行存款 1056．57

　　貸：應(yīng)付債券——面值 1000

　　——利息調(diào)整 56．57

　　(3)采用實(shí)際利率法計算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計分錄。

　　2007年12月31日

　　實(shí)際利息費(fèi)用=1056．57 x 3％x9／12=23．77(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000 x 5％×9／12=37．5(萬元)

　　實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=37．5-23．77=13．73(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 23．77

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 13．73

　　貸：應(yīng)付利息 37．5

　　2008年3月31日

　　實(shí)際利息費(fèi)用

　　=1056．57 x 3％x 3／12=7．92(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000 x5％x 3／12=12．5(萬元)

　　實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=12．5-7．92=4．58(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 7．92

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 4．58

　　貸：應(yīng)付利息 12．5

　　2008年4月1日

　　借：應(yīng)付利息 50

　　貸：銀行存款 50

　　實(shí)際利息費(fèi)用=(1056．57-13．73-4．58)x3％x9／12=23．36(萬元)應(yīng)付利息=1000 x 5％x 9／12=37．5(萬元)

　　實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=37．5-23．36=14．14(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 23．36

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 14．14

　　貸：應(yīng)付利息 37．5

　　實(shí)際利息費(fèi)用=(1056．57-13．73-4．58)x 3％x 3／12=7．79(萬元)應(yīng)付利息=1000 x 5％x 3／12=12．5(萬元)

　　實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=12．5-7．79=4．71(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 7．79

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 4．71

　　貸：應(yīng)付利息 12．5

　　借：應(yīng)付利息 50

　　貸：銀行存款 50

　　實(shí)際利息費(fèi)用=(1056．57-13．73-4．58-14．14-4．71)x 3％x9／12=22．94(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000 x5％x9／12=37．5(萬元)

　　實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=37．5-22．94=14．56(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 22．94

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 14．56

　　貸：應(yīng)付利息 37．5

　　2010年3月31日

　　實(shí)際利息費(fèi)用=(1056．57-13．73-4．58-14．14-4．71)x 3％x 3／12=7．65(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000 x 5％x 3／12=12．5(萬元)，實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額

　　=12．5-7．65=4．85(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 7．65

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 4．85

　　貸：應(yīng)付利息 12．5

　　2010年4月1日

　　借：應(yīng)付利息 50

　　應(yīng)付債券——面值 1000

　　貸：銀行存款 1050

　　

　　

　　

　　

　　

　　4．【答案】

　　(1)借入款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款 120000

　　貸：短期借款 120000

　　(2)按月預(yù)提利息時：

　　借：財務(wù)費(fèi)用800

　　貸：應(yīng)付利息800

　　(3)按季支付利息時：

　　借：應(yīng)付利息 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　(4)到期償還本金時：

　　借：短期借款 120000

　　貸：銀行存款 120000

　　

　　

　　5．【答案】(1)計算專門借款利息費(fèi)用資本化金額

　　 專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用一尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益=3000 x 8％+3000 x10％x 6／12-750×6％×6／12=367．5(萬元)。

　　 (2)計算一般借款利息費(fèi)用資本化金額

　　 公司為建造辦公樓的支出總額8250萬元(2250+4500+1500)超過了專門借款總額6000萬元(3000+3000)，占用了一般借款2250萬元。

　　 一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=(6750-6000)×6／12+1500 x3／12=750(萬元)

　　 一般借款資本化率=(1500 x6％+1500 x 8％)／(1500+1500)=7％

　　 一般借款利息費(fèi)用資本化金額為：750 x7％=52．5(萬元)。

　　 (3)計算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額

　　 建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=367．5+52．5=420(萬元)

　　 (4)計算實(shí)際利息費(fèi)用金額

　　 3000 x 8％+3000 x 10％÷2+1500 x6％+1500 x 8％=600(萬元)

　　 (5)編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會計分錄。

　　 借：銀行存款 750 x6％x6／12=22．5

　　 在建工程420

　　 財務(wù)費(fèi)用 600-420-22．5=157．5

　　貸：應(yīng)付利息 600

　　

　　

　　6．【答案】(1)計算A公司債券實(shí)際利率r

　　由于2000=118／(1+r)¹+118／(1+r)²+118

　�。�(1+r)³+118／(1+r)⁴+(118+2500)／(1+r)⁵，

　　由此計算得出r=10％

　　 (2)采用實(shí)際利率法計算有關(guān)應(yīng)付債券的應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用，并編制會計分錄。

　　 2007年，實(shí)際利息費(fèi)用

　　=2000 x 10％=200(萬元)

　　 應(yīng)付利息=2500 x4．72％=118(萬元)

　　 實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=200-118=82(萬元)

　　 應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為200萬元

　　 借：在建工程 200

　　 貸：應(yīng)付利息 118

　　 應(yīng)付債券——利息調(diào)整82

　　 借：應(yīng)付利息 118

　　 貸：銀行存款 118

　　 2008年，實(shí)際利息費(fèi)用

　　=(2000+82)x 10％=208．2(萬元)

　　 應(yīng)付利息=2500 x4．72％=118(萬元)

　　 實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=208．2-118=90．2(萬元)

　　 應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為208．2萬元

　　 借}在建工程 208．2

　　 貸：應(yīng)付利息 118

　　 應(yīng)付債券——利息調(diào)整92．2

　　 借：應(yīng)付利息 118

　　 貸：銀行存款 118

　　 2009年，實(shí)際利息費(fèi)用=(2000+82+90．2)x 10％=217．22(萬元)

　　 應(yīng)付利息=2500 x4．72％=118(萬元)

　　 實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=217．22-118=99．22(萬元)

　　 應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為217．22萬元

　　 借：在建工程 217．22

　　 貸：應(yīng)付利息 118

　　 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 99．22

　　 借：應(yīng)付利息 118

　　 貸：銀行存款 118

　　 2010年，實(shí)際利息費(fèi)用=(2000+82+90．2

　　+99．22)x 10％=227．14(萬元)

　　 應(yīng)付利息=2500 x4．72％=118(萬元)

　　 實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=227．14-118=109．14(萬元)

　　 應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用為227．14萬元

　　 借：財務(wù)費(fèi)用 227．14

　　 貸：應(yīng)付利息 118

　　 應(yīng)付債券——利息調(diào)整109．14

　　 借：應(yīng)付利息 118

　　 貸：銀行存款 118

　　2011年，應(yīng)付利息=2500 x4．72％=118(萬元)

　　差額=500-82-90．2-99．22-109．14

　　=119．44(萬元)

　　實(shí)際利息費(fèi)用

　　=118+119．44=237．44(萬元)

　　 應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用為237．44萬元

　　 借：財務(wù)費(fèi)用 237．44

　　 應(yīng)付債券——面值 2500

　　 貸：銀行存款 2500+118=2618

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 119．44

　　

　　

　　7．【答案】(1)專門借款資本化金額

　　=5000 x5％x6／12=125(萬元)

　　專門借款費(fèi)用化金額

　　=5000 x 5％x6／12=125(萬元)

　　 (2)一般借款資本化金額

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)

　　=1800 x[(10-4)／12]+4500 x

　　[(9-4)／12]+1200 x 2／12

　　=2975(萬元)

　　 資本化金額=2975 x6％=178．5(萬元)

　　 實(shí)際利息費(fèi)用=7500 x6％=450(萬元)

　　 (3)會計分錄

　　 借：在建工程 125+178．5=303．5

　　 財務(wù)費(fèi)用 125+271．5=396．5

　　 貸：應(yīng)付利息 250+450=700

　　

　　

　　8．【答案】(1)2007年6月30日

　　實(shí)際利息費(fèi)用

　　=2072．59 x 8％÷2=82．90(萬元)

　　 應(yīng)付利息=2000 x 10％÷2=100(萬元)

　　 債券溢價攤銷額=100-82．90=17．10

　　 借：在建工程 82．90

　　 應(yīng)付債券——利息調(diào)整17．1

　　 貸：應(yīng)付利息 100

　　 (2)2007年12月31日

　　實(shí)際利息費(fèi)用

　　=(2072．59-17．1)x 8％÷2

　　=82．22(萬元)

　　其中：資本化利息費(fèi)用

　　=82．22 x4／6=54．8l

　　費(fèi)用化利息費(fèi)用=82．22 x 2／6=27．4l

　　 應(yīng)付利息=2000 x10％÷2=100(萬元)

　　 債券溢價攤銷額=100-82．22=17．78

　　 借：在建工程 54．81

　　 財務(wù)費(fèi)用 27．41

　　 應(yīng)付債券——利息調(diào)整17．78

　　 貸：應(yīng)付利息 100

　　一般借款利息資本化金額

　　=300 x 1／6 x7％÷2=1．75(萬元)

　　一般借款實(shí)際利息費(fèi)用

　　=600 x7％÷2=21

　　 借：在建工程 1．75

　　 財務(wù)費(fèi)用 19．25

　　貸：應(yīng)付利息 21

　　

　　 9．【答案】第一季度資本化金額

　　=(877．5 x2／3+132．75 x 1／3)×6％x3／12=9．43875(萬元)

　　第二季度資本化金額

　　=[(877．5+132．75)+42．75]×1／3 x6％x 3／12=5．265(萬元)

　　第三季度資本化金額

　　=[(877．5+132．75+42．75)×1／3+351 x 1／3]×6％x 3／12=7．02(萬元)

　　 第四季度資本化金額

　　=[(877．5+132．75+42．75+351)x2／3+30 x 2／3+66 x 1／3]x 6％x 3／12

　　=14．67(萬元)

　　 四個季度資本化金額=9．43875+5．265+7．02+14．67=36．39375(萬元)

　　 10.【答案】(1)1月

　　 累計支出1800萬元未超過專門借款3000萬元，閑置專門借款資金1200萬元用于固定收益?zhèn)�券短期投資。

　　 應(yīng)予資本化的金額=3000 x9％÷12-1200 x4％÷12=18．5(萬元)

　　 應(yīng)付利息=3000 x9％÷12+1860 x 6％÷12+1500~8％÷12=41．8(萬元)

　　 借：在建工程 18．5

　　 銀行存款 4

　　 財務(wù)費(fèi)用 19．3

　　 貸：應(yīng)付利息 41．8

　　(2)2月，累計支出(1800+315=2115萬元)未超過專門借款(3000萬元)，閑置專門借款資金885萬元用于固定收益?zhèn)�券短期投資。

　　 應(yīng)予資本化的金額=3000 x9％÷12-885 x4％÷12=19．55(萬元)

　　 實(shí)際利息費(fèi)用=3000 x9％÷12+1860 x6％÷12+1500 x 8％÷12=41．8(萬元)

　　 借：在建工程 19．55

　　 銀行存款(應(yīng)收利息) 2．95

　　 財務(wù)費(fèi)用 19．3

　　 貸：應(yīng)付利息 41．8

　　 (3)3月，

　　 累計支出(1800+315+1800+255+255=4425萬元)超過專門借款3000萬元，超過1425萬元，占用了一般借款。

　　 專門借款應(yīng)予資本化的資本化金額=3000 x9％÷12=22．5(萬元)

　　 累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)=[(1800+315+1800+255)-3000]×

　　30／30+255 x0／30=1170(萬元)

　　 一般借款應(yīng)予資本化的資本化率=(1860 x6％+1500 x 8％)／(1860+1500)=6．89％

　　 一般借款應(yīng)予資本化的金額=1170 x6．89％÷12=6．72(萬元)

　　 借款應(yīng)予資本化的金額=22．5+6．72=29．22(萬元)

　　 實(shí)際利息費(fèi)用=3000 x9％÷12+1860 x6％÷12+1500 x 8％÷12=41．8(萬元)

　　 借：在建工程 29．22

　　 財務(wù)費(fèi)用 12．58

　　貸：應(yīng)付利息 41．8

　　11. 【答案】2007年1月1日至4月30日利息資本化金額=2000×6%×4/12-10-5=25萬元

　　2007年4月30日至2007年8月31日應(yīng)暫停資本化

　　2007年9月1日至12月31日利息資本化金額=2000×6%×4/12-4=36萬元

　　2007年10月1日至12月31日流動資金借款利息=500×4%×3/12=5萬元

　　2007年10月1日至12月31日按累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算的流動資金借款利息資本化金額

　　=（1000×3/3+210×2/3+120×1/3）×4%×3/12=2.8萬元

　　2007年利息資本化金額=25+36+2.8=63.8萬元