【例題•多項(xiàng)選擇題】注冊會(huì)計(jì)師了解的貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，不存在重大缺陷的有( )。

　　A.財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章均由指定的同一人負(fù)責(zé)保管

　　B.對(duì)金額重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策

　　C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

　　D.指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行對(duì)賬單與銀行存款賬面余額調(diào)節(jié)相符

　　答案：AC

　　解析：選項(xiàng) A 財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章應(yīng)分別專人保管;選項(xiàng) C 特殊情況下坐支，需開戶銀行批準(zhǔn)。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】注冊會(huì)計(jì)師在審閱助理會(huì)計(jì)師的庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)計(jì)劃表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下幾種處理方法，其中不恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)親自盤點(diǎn)

　　B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任

　　C.盤點(diǎn)前就盤點(diǎn)時(shí)間與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管溝通，要求其配合好相關(guān)的盤點(diǎn)工作

　　D.盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)有被審計(jì)單位出納和會(huì)計(jì)主管在場

　　答案：ABC

　　解析：庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)實(shí)行突擊性盤點(diǎn)，不應(yīng)將盤點(diǎn)時(shí)間與會(huì)計(jì)主管溝通;庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應(yīng)由會(huì)計(jì)主管、注冊會(huì)計(jì)師簽字;注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)親自盤點(diǎn)，只負(fù)責(zé)監(jiān)盤，由出納盤點(diǎn)現(xiàn)金。

　　【例題•簡答題】在對(duì) G 公司 2009 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G 公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M 注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知 G 公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備�？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，M 注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計(jì)工　作底稿。

　　要求：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

　　答案：

　　(1)提前通知 G 公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。

　　(2)沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。

　　(3)G 公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊會(huì)計(jì)師。

　　(4)現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。

　　(5)“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會(huì)計(jì)師共同簽字。

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】注冊會(huì)計(jì)師 A 于 2010 年 3 月 5 日下午下班時(shí)對(duì)甲公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為 1000 元。甲公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為 2000 元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為 3000 元、支出金額為 4000 元，2010 年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為 165200 元、現(xiàn)金支出總額為 165500 元，則推斷 2009 年 12 月 31 日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為( )元。

　　A.2500

　　B.1000

　　C.2300

　　D.1300

　　答案：C

　　解析：首先，確認(rèn) 3 月 5 日賬實(shí)是否相符，3 月 5 日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=賬面余額+已收現(xiàn)金未記賬金額-已付現(xiàn)金未記賬金額=2000+3000-4000=1000(元)，3月5日賬實(shí)相符，則表明3月4日實(shí)存現(xiàn)金是 2000 元，2009 年 12 月 31 日應(yīng)結(jié)存現(xiàn)金余額為：2000+165500-165200=2300(元)。

　　【例題•案例分析題】2009 年 1 月 20 日，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì) A 公司 2008 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從現(xiàn)金日記賬中看到：2008 年 12 月 31 日賬面余額是 4779.45 元，2009年 1 月 20 日賬面余額是 3744.45 元。注冊會(huì)計(jì)師在 2009 年 1 月 21 日上午 8 時(shí)對(duì)該公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如下：

　　1.庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是 2823.03 元;

　　2.在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)三張?jiān)�始單�?jù)，內(nèi)容如下(款已收、已付但沒有入賬)：

　　(1)職工李紅于 2007 年 10 月 5 日借差旅費(fèi) 900 元，已經(jīng)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字同意。

　　(2)職工徐芳借款 630 元，未經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理同意簽字，也沒寫明用途。

　　(3)職工王軍報(bào)銷差旅費(fèi)上交現(xiàn)金 608.58 元。

　　3.銀行核定的庫存現(xiàn)金限額是 3600 元。

　　4.審計(jì)人員經(jīng)審核 2008 年 1 月 1 日至 20 日的現(xiàn)金日記賬及相關(guān)收付款憑證：

　　1 月 1 日至 20 日現(xiàn)金收入數(shù)是 10575 元;

　　1 月 1 日至 20 日現(xiàn)金支出數(shù)是 11610 元。

　　根據(jù)以上資料，對(duì)該公司現(xiàn)金審計(jì)情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)

　　答案：

　　(一)核實(shí) 2009 年 1 月 20 日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)與現(xiàn)金賬面應(yīng)有數(shù)是否相符：

　　1.盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是 2823.03 元，(注意：盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)并不一定就是盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù));

　　2.盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)=2009 年 1 月 20 日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù) 2823.03 元+630 元(職工徐芳未經(jīng)總經(jīng)理簽字同意的借款是屬于白條，不能用于充抵庫存現(xiàn)金)=3453.03 元;

　　3.盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面數(shù)是 3744.45，(注意：盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面數(shù)并不一定就是盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面應(yīng)有數(shù));

　　4.盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面應(yīng)有數(shù)=盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面數(shù)是 3744.45+未入賬的現(xiàn)金收入 608.58 元(職工王軍報(bào)銷差旅費(fèi)上交現(xiàn)金)-未入賬的現(xiàn)金支出 900 元(職工李紅經(jīng)總經(jīng)理同意的借款)=3453.03 元。

　　5.經(jīng)過以上調(diào)整：盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)與盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面應(yīng)有數(shù)是相符的，都是 3453.03元。

　　(二)核實(shí) 2008 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是否正確;賬實(shí)是否相符。

　　1.審計(jì)人員通過查閱 2008 年現(xiàn)金日記賬得知：2008 年 12 月 31 日現(xiàn)金賬面余額是 4779.4545元;

　　2.采用調(diào)節(jié)法倒推出 2008 年 12 月 31 日現(xiàn)金庫存應(yīng)有數(shù)3453.03+11610-10575=4488.03 元

　　即：被審計(jì)日 2008 年 12 月 31 日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)=審計(jì)日 2009 年 1 月 20 日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)+2009 年 1 月 1 日至 20 日現(xiàn)金支出數(shù) 10575 元-1 月 1 日至 20 日現(xiàn)金收入數(shù)是 11610 元=4488.03 元。

　　注意：因?yàn)槭且�推算�?2008 年 12 月 31 日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)，所以將 2009 年 1 月 1 日至 20日這段時(shí)間庫存現(xiàn)金增加數(shù)是假設(shè)它沒有增加(即減去);而這段時(shí)間庫存現(xiàn)金減少的數(shù)是假設(shè)它沒有減少(即加上)。

　　3.核對(duì)被審計(jì)日現(xiàn)金賬實(shí)情況：

　　2008 年 12 月 31 日現(xiàn)金賬面余額是 4779.45 元;2008 年 12 月 31 日現(xiàn)金庫存應(yīng)有數(shù)是 4488.03元，通過核對(duì)，兩者不相符，現(xiàn)金賬大于實(shí) 291.42 元，現(xiàn)金短缺 291.42 元。

　　(三)存在的問題及審計(jì)評(píng)價(jià)、處理：

　　1.2008 年 12 月 31 日現(xiàn)金日記賬的賬實(shí)、賬表不相符，現(xiàn)金短缺 291.42 元。應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

　　2.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)沒及時(shí)編制記賬憑證和記賬，未做到日清月結(jié)。

　　3.職工徐芳借款 630 元，未經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理同意簽字，屬于白條抵庫存違紀(jì)行為，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步查明其借款的真實(shí)性，并督促被審單位及時(shí)收回。

　　4.庫存現(xiàn)金限額超過了 888.03 元，應(yīng)及時(shí)送存銀行。

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)天星公司某銀行賬戶的銀行存款時(shí)發(fā)現(xiàn)，銀行存款對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是( )。

　　A.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　B.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

　　C.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

　　D.抽查天星公司該年度的銀行存款收支業(yè)務(wù)

　　答案：A

　　解析：銀行存款余額調(diào)節(jié)表就是針對(duì)銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符查找原因的方法。兩者不相符可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)或記賬錯(cuò)誤引起的。

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】N 公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為 585000 元，在審查 N 公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A 注冊會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：N 公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款 100000 元;N 公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款 50000 元;銀行已收、N 公司尚未入賬的某公司退回的押金 35000 元;銀行已代扣、N 公司尚未入賬的水電費(fèi) 25000 元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，A 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款　日記賬余額應(yīng)是( )。

　　A.625000 元

　　B.635000 元

　　C.575000 元

　　D.595000 元

　　答案：B

　　解析：確認(rèn)的銀行存款日記賬余額=585000+100000-50000=635000(元)

　　4.函證銀行存款余額

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】在對(duì)銀行存款實(shí)施審計(jì)時(shí)，實(shí)施的函證程序可以證實(shí)若干項(xiàng)目標(biāo)，其中最基本的目標(biāo)是( )。

　　A.是否有漏記的銀行借款

　　B.銀行存款的真實(shí)性

　　C.是否有充作抵押擔(dān)保的存貨

　　D.是否有企業(yè)已經(jīng)記錄但是銀行方?jīng)]有記錄的交易事項(xiàng)

　　答案：B

　　解析：對(duì)銀行存款實(shí)施函證實(shí)現(xiàn)的最基本的目標(biāo)是真實(shí)性。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】針對(duì) A 公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有( )。

　　A.現(xiàn)金收入必須及時(shí)存入銀行，不得直接用于公司的支出

　　B.在辦理費(fèi)用報(bào)銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬

　　C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶

　　D.期末應(yīng)當(dāng)核對(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額，對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　答案：BD

　　解析：選項(xiàng) C 符合不相容職務(wù)分離的要求。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】A 公司編制的 2009 年 12 月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在 120000 元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括 A 公司已付而銀行未付的材料采購款 100 000 元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有( )。

　　A.檢查 2010 年 1 月份的銀行對(duì)賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就 2009 年 12 月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　答案：ABD

　　解析：由于在 12 月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證 12 月末的銀行存款余額是無效的。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】F 注冊會(huì)計(jì)師擬對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有( )。

　　A.以 A 公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對(duì) A 公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序

　　C.由 A 公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會(huì)計(jì)師檢查后直接發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以認(rèn)定銀行存款余額是正確的

　　答案：AC

　　解析：銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能認(rèn)定銀行存款余額就是正確的

　　【例題•簡答題】乙注冊會(huì)計(jì)師在對(duì) P 公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì) P 公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?/P>

　　(1)取得 2009 年 12 月 31 日銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函;

　　(3)取得開戶銀行 2010 年 1 月 31 日的銀行對(duì)賬單。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)問乙注冊會(huì)計(jì)師向開戶銀行詢證的作用有哪些?

　　(2)請(qǐng)問乙注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?

　　(3)請(qǐng)問乙注冊會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?

　　(4)請(qǐng)問乙注冊會(huì)計(jì)師索取開戶銀行 2010 年 1 月 31 日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí) 2009 年 12 月31 日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?

　　答案：

　　(1)乙注冊會(huì)計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明 P 公司的銀行存款、借款的存在，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。

　　(2)在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往乙注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封，乙注冊會(huì)計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止 P 公司截留或更改回函。

　　(3)乙注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。

　　(4)乙注冊會(huì)計(jì)師索取開戶銀行 2010 年 1 月 31 日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性

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