第八章 資產(chǎn)減值
[基本要求]
(一) 掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
(二) 掌握資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法
(三) 掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則
(四) 掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理
(五) 熟悉資產(chǎn)減值的特征
[考試內(nèi)容]
第一節(jié)資產(chǎn)減值概述
第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定
第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理
第一節(jié)資產(chǎn)減值概述
一、資產(chǎn)減值的特征及其范圍
資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn),除特別說(shuō)明 外,包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn):對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的 長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。
本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理:存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模 式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃 中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益,以及本大綱第九章所涉及的金融資產(chǎn)等。
二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面:
(1) 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而 預(yù)計(jì)的下跌。
(2) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者 將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
(3) 市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn) 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
(4) 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
(5) 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。
(6) 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn) 所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金 額等。
(7) 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
此外,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中 包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外,投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā) 放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益后,應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判 斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大 于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。
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