第九章　金融資產(chǎn)

　　[基本要求]

　　(一)掌握金融資產(chǎn)的特征和分類

　　(二)掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算

　　(三)掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法

　　(四)掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算

　　(五)掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

　　(六)熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算

　　(七)了解公允價值的確定

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　金融資產(chǎn)的分類

　　金融資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收股利、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。

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　　第二節(jié)　金融資產(chǎn)的計量

　　一、金融資產(chǎn)的初始計量

　　企業(yè)初始確認的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量。

　　交易費用是否應計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關交易費用應直接計入當期損益(投資收益)，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。

　　企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　第三節(jié)　金融資產(chǎn)的減值

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

　　(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難。

　　(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

　　(3)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步。

　　(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。

　　(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。

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