當前位置：華課網(wǎng)校 >> 中級會計師 >> 會計實務(wù) >> 會計實務(wù)真題 >> 文章內(nèi)容

2021年中級會計師《會計實務(wù)》考試真題及答案(9月6日)

來源：華課網(wǎng)校 [2021年9月7日] 【大中小】

　　2021年中級會計資格考試于2021年9月4日至6日舉行，共3個批次，《中級會計實務(wù)》考試時間為165分鐘；《財務(wù)管理》考試時間為135分鐘；《經(jīng)濟法》考試時間為120分鐘。各科目具體考試時間如下：

考試日期	考試時間及科目
9月6日	8:30－11:15 中級會計實務(wù)

　　2021年中級會計師《會計實務(wù)》考試陸續(xù)公布中，考生可以持續(xù)關(guān)注華課網(wǎng)校中級會計師頻道，我們將及時更新各科目考后真題內(nèi)容。

　　【多選】2x20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，購買乙公司的一項專利權(quán)。合同約定，甲公司2x20年至2x24年每年年未支付120萬元。當日該專利權(quán)的現(xiàn)銷價格為520萬元。甲公司的該項購買行為實質(zhì)上具有重大融資性質(zhì)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司該專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有()

　　A.該專利權(quán)的初始入賬金額為520萬元

　　B.長期應(yīng)付款的初始入賬金額為600萬元。

　　C.未確認融資費用的初始入賬金額為80萬元

　　D.未確認融資費用在付款期內(nèi)采用直線法進行攤銷

　　答案：A,B,C

　　未確認融資費用在付款期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，選項D錯誤。

　　【多選】甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司發(fā)生的下列各項交易或事項中，將影響甲公司資產(chǎn)負債表長期股權(quán)投資項目列報金額的有()。

　　A.收到用于補償已發(fā)生費用的政府補助50萬元

　　B.宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元

　　C.其他債權(quán)投資公允價值增加100萬元

　　D.取得其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)讓收益30萬元

　　答案：A,B,C,D

　　以上說法均正確

　　【多選】甲公司發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列交易或事項中，將影響其利潤表營業(yè)利潤項目列報金額的有()

　　A.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日公允價值小于賬面價值

　　B.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

　　C.將投資性房地產(chǎn)由成本模式計量變更為公允價值模式計量時，公允價值大于賬面價值

　　D.將公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值

　　答案：A,D

　　選項A，計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤;選項B，計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤;選項C，計入留存收益，不影響營業(yè)利潤;選項D，計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤。

　　【判斷】企業(yè)對合同履約成本計提減值準備，體現(xiàn)了謹慎性的會計信息質(zhì)量要求。()

　　A.對

　　B.錯

　　答案：A

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　【判斷】企業(yè)外購的有特定產(chǎn)量限制的專利權(quán)，應(yīng)當采用產(chǎn)量法進行攤銷。()

　　A.對

　　B.錯

　　答案：A

　　企業(yè)外購的有特定產(chǎn)量限制的專利權(quán)，應(yīng)當采用產(chǎn)量法進行攤銷。

　　【判斷】企業(yè)因處置部分子公司股權(quán)將剩余股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)在喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)投資的公允價值與賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。()

　　A.對

　　B.錯

　　答案：B

　　企業(yè)處置部分子公司股權(quán)投資，將剩余股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)在喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)投資的公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。

　　【判斷】房地產(chǎn)企業(yè)將經(jīng)營出租的房地產(chǎn)收回進行二次開發(fā)后用于對外出售的，應(yīng)當在收回時將其從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。()

　　A.對

　　B.錯

　　答案：B

　　房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。

　　【判斷】對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。()

　　A.對

　　B.錯

　　答案：A

　　對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。

　　【判斷】企業(yè)銷售合同的變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新増商品單獨售價的，應(yīng)當視為原合同終止，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。()

　　A.對

　　B.錯

　　答案：B

　　合同變更增加了可明確區(qū)分的商品，且新增合同價款反映新增商品單獨售價，應(yīng)將該合同變更部分作為一份單獨合同進行會計處理。

　　【判斷】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)對因公允價值變動形成的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債。()

　　A.對

　　B.錯

　　答案：B

　　企業(yè)應(yīng)對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)因公允價值上升所形成的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債。

　　材料：

　　【綜合】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額度用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×20年度財務(wù)報告批準報出日為2×21年4月10日，2×20年度企業(yè)所得稅匯算清繳日為2×21年4月20日。甲公司按爭利閏的10%計提法定盈余公積。2×21年1月1日至2×21年4月10日，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下資料一：2×21年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×20年6月15日以賒購方式購入并于當日投入行政管理用的一臺設(shè)備尚未入賬，該設(shè)備的購買價格為600萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)—致根據(jù)稅法，規(guī)定2×20年甲公司該設(shè)備準予在稅前扣除的折舊費用為60萬元。但甲公司在計算2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得積的未扣除該折舊費用。

　　資料二：2×21年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)其將2×20年12月1日收到的用于購買研發(fā)設(shè)備的財政補貼資金300萬元直接計入了其他收益，至2×21年1月25日，甲公司尚未購買該設(shè)備。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到的該財政補貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計算2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時已扣除該財政補貼資金。

　　資料三：2×21年2月10日，甲公司收到法院關(guān)于乙公司2×20年起訴甲公司的判決書，判定甲公司因合同違約應(yīng)向乙公賠償500萬元，甲公司服從判決，2×20年12月31日，甲公司根據(jù)律師意見已對該訴訟確認了400萬元的預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，因合同違約確認預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時才允許稅前扣除。2×20年12月31日，甲公司對該預(yù)計負債如確認了遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。

　　本題涉及的差錯均為重要前期差錯，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　(1)編制甲公司對至2×21年1月20日發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)600

　　貸：應(yīng)付賬款600

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用600/5/2=60

　　貸：累計折舊60

　　固定資產(chǎn)賬面價值=600-600/5/2=540萬，計稅基礎(chǔ)=600-60=540萬，不存在暫時性差異。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(60*0.25)15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用15

　　借：盈余公積4.5

　　利潤分配——未分配利潤40.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　材料：

　　本題涉及的差錯均為重要前期差錯，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　(2)編制甲公司對其2×21年1月25日發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正的會計分錄。

　　借：以前年度損益調(diào)整——其他收益300

　　貸：遞延收益300

　　借：盈余公積30

　　利潤分配——未分配利潤270

　　貸：以前年度損益調(diào)整300

　　材料：

　　本題涉及的差錯均為重要前期差錯，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　(3)判斷甲公司2×21年2月10日收到法院判決是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

　　甲公司2×21年2月10日收到法院判決屬于日后調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出100

　　貸：預(yù)計負債100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(100*0.25)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25

　　借：盈余公積7.5

　　利潤分配——未分配利潤67.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　材料：

　　【綜合】2×20年至2×21年，甲公司對乙公司進行股權(quán)投資的相關(guān)交易或項如下：

　　資料一：2×20年1月1日甲公司以銀行存款2300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前。甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

　　資料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分析現(xiàn)金股利300萬元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　資料三：2×20年4月10日。乙公司將其生產(chǎn)成本為45萬元的A產(chǎn)品以60萬元的價格銷售給甲公司，款項已收存銀行，甲公司將購入的A產(chǎn)品作為存貨進行核算，2×20年12月31日，甲公司該批A產(chǎn)品的80%已對外出售。

　　資料四：2×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

　　資料五：2×21年3月1日。甲公司將所持乙公司股份全部對外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款2600萬元存入銀行。

　　甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股份時的會計分錄，并計算購買日的商譽。

　　借：長期股權(quán)投資2300

　　貸：銀行存款2300

　　商譽=2300-3000×70%=200萬元

　　材料：

　　【綜合】2×20年至2×21年，甲公司對乙公司進行股權(quán)投資的相關(guān)交易或項如下：

　　資料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分析現(xiàn)金股利300萬元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　資料四：2×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

　　資料五：2×21年3月1日。甲公司將所持乙公司股份全部對外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款2600萬元存入銀行。

　　要求：

　　(2)分別編制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分配現(xiàn)金股利和4月1日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　2×20年3月10日：

　　借：應(yīng)收股利210

　　貸：投資收益210

　　4月1日：

　　借：銀行存款210

　　貸：應(yīng)收股利210

　　材料：

　　【綜合】2×20年至2×21年，甲公司對乙公司進行股權(quán)投資的相關(guān)交易或項如下：

　　資料一：2×20年1月1日甲公司以銀行存款2300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．斎�，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前。甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

　　資料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分析現(xiàn)金股利300萬元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　資料四：2×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

　　資料五：2×21年3月1日。甲公司將所持乙公司股份全部對外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款2600萬元存入銀行。

　　要求：

　　(3)編制2×20年12月31日與存貨內(nèi)部交易相關(guān)的抵消分錄。

　　借：營業(yè)收入60

　　貸：營業(yè)成本60

　　借：營業(yè)成本3

　　貨：存貨3

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 (3×0.3)0.9

　　貸：少數(shù)股東損益0.9

　　材料：