2019年中級會計師《會計實務》考試試卷第一批公布，華課網校將及時更新最新試題，考生可以加入中級會計職稱考試群：444179504，第一時間與考友老師一起對答案！

　　以下為考生真題回憶參考：

　　五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡腰求計算的,應列出必要的計算過程;計算結蜾出現兩位以上小數的，四啥五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出-級科目。答題中的金額單位萬元表示。請在指定答題區(qū)域內作答)

　　1、甲公司系增值稅4般納稅人，2x18年度財務報告批準報出日為2x19年4月20日。甲公司在2x19年1月1日至2x19年4月20日期間發(fā)生的相關交易或事項如下:

　　資料一: 2x19年1月5日，甲公司于2x18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一批產品，由于質星問題，乙公司提出貨款折讓要求。雙方協商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應的增值稅稅款16元，并取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

　　資料二: 2x19年2月5日，甲公司以銀行存款55 000萬元從非關聯方處取得丙公司55%的股權,并取得對丙公司的控制權。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權，并將其分類為以公允價值計且其變動計入當期損益的金融資產。原5%股權投資初始入賬金額為4500萬元，在2x19年2月5日的賬面價值和公允價值分別為4 900萬元和5000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權和后續(xù)購買55%的股權不構成“一攬子交易”。

　　資料三: 2x19 年3月10日，注冊會計師就甲公司2x18年度財務報表審計中發(fā)現的商譽減值問題與甲公司進行溝通，注冊會計師認為甲公司2x 18年度多計提商譽減值20 000元，并要求甲公司予以調整，甲公司接受了該意見。

　　甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

　　要求:

　　(1) 判斷甲公司2x19年1月5日給乙公司的貨款折讓是否屬f資產負債表日后調整事項,并編制相關的會計分錄。

　　(2)判斷甲公司2x19年2月5日取得丙公司控制權是否屬于資產負債表日后調整事項,并編制相關的會計分錄。

　　(3)判斷甲公司2x19年3月10日調整商譽減值是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關的會計分錄。

　　[參考答案]

　　(1)屬于資產負債表日后調整事項。

　　會計分錄

　　借:以前年度損益調整主營業(yè)務收入　　100

　　應交稅費一應交增值 稅(銷項稅額)　　16

　　貸:應付賬款　　116

　　借:應付賬款　　116

　　貸:銀行存款　　116 (該筆分錄做在2x19年)

　　借:盈余公積　　10

　　利潤分配一未分配利潤　　90

　　貸:以前年度損益調整一 主營業(yè)務收入　　100

　　(2)不屬于資產負債表日后調整事項。

　　會計分錄:

　　借:長期股權投資　　60 000 (55 000+ 5 000)

　　貸:交易性金融資產一成本　　4 500

　　-公允價值變動　　400

　　投資收益　　100

　　銀行存款　　55 000

　　(3)屬于資產負債表日后調整事項。

　　會計分錄:

　　借:商譽減值準備　　20 000

　　貸:以前年度損益調整-資產減值損失　　20 000

　　借:以前年度損益調整一資產減值損失20 000

　　貸:盈余公積　　2 000

　　利潤分配一未分配利潤　　18 000

　　[出題角度]考核資產負債表日后事項的判斷及會計處理(包括日后期間發(fā)生銷售折讓、日后期間新購入股權金融資產轉成本法以及日后期間發(fā)現報告年度的會計差錯)。

　　[難易度]中

　　2.2018年甲公司發(fā)生以下事項，假設均不考慮增值稅:

　　資料一:

　　2018年6月1日，甲公司向乙公司銷售2000件產品，銷售價格為0.4萬元/件,銷售成本為0.3萬元/件，產品已經發(fā)出但尚未收到款項。根據協議，乙公司應于年底之前支付貨款，并有權退回商品。甲公司根據往年歷史經驗，預計該批商品的退貨率為10%。同年8月1日，甲公司根據最新情況重新對該批商品的退貨了進行了重新評估，預計退貨率為5%。期末，甲公司實際收到退回商品120件;

　　資料二:甲公司2018年1月1日推行- -項獎勵積分計劃，每個積分從次年開始在購買商品時可以抵減1元。截至2018年12月31日，甲公司共銷售商品400萬元，成本為300萬元，客戶累積得到125萬個積分。根據歷史經驗，甲公司估計該積分的兌換率為80%;

　　資料三:甲公司擁有丙公司20%的股權，2018年6月10日，甲公司出售-批成本為100萬元，價格為150萬元的商品給丙公司，當年丙公司并未出售該商品，丙公司共實現凈利潤3050萬元，

　　資料四:甲公司2018年第四季度的銷售收入為1500萬元，根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的3%;如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的6%。根據公司質量部門的預測,本季度銷售的產品中，80%不會發(fā)生質量問題; 15%可能發(fā)生較小質量問題; 5%可能發(fā)生較大質量問題。

　　要求:

　　(1) 根據資料一,編制甲公司有關的會計分錄;

　　(2)根據資料二，編制甲公司有關的會計分錄;

　　(3)根據資料三，確認甲公司的投資收益并編制甲公司有關的會計分錄;

　　(4)根據資料四，確認甲公司的預計負債金額。

　　[答案]

　　(1) 2018年6月1日

　　借:應收賬款800

　　貸:主營業(yè)務收入720

　　預計負債一應付退 貨款80

　　借:主營業(yè)務成本540

　　應收退貨成本60

　　貸:庫存商品600

　　8月1日

　　借:預計負債一應付退 貨款40

　　貸:主營業(yè)務收入40

　　借:主營業(yè)務成本30

　　貸:應收退貨成本30

　　期末，實際退貨率=120/2000=6%

　　借:庫存商品36

　　預計負債一應付退 貨款40

　　主營業(yè)務收入8

　　銀行存款752

　　貸:應收退貨成本30

　　主營業(yè)務成本6

　　應收賬款800

　　(2)估計積分的單獨售價=125 X 80%X1=100 (萬元)

　　分攤至商品的交易價格=400X[400/(400+100) ]=320 (萬元)

　　分攤至積分的交易價格=400X[100/(400+100) ]=80 (萬元)

　　借:銀行存款400

　　貸:主營業(yè)務收入320

　　合同負債80

　　借:主營業(yè)務成本300

　　貸:庫存商品300

　　(3) 甲公司應確認的投資收益=[3050-(150-100) ]X20%=600 (萬元)

　　借:長期股權投資一損 益調整600

　　貸:投資收益600 o 1

　　(4)應確認的預計負債金額=1500 X(3%X 15%+6%X5%) =11.25 (萬元)

　　借:銷售費用11.25

　　貸:預計負債11.25

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