1.2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預計銷售上述300噸庫存產品將發(fā)生銷售費用和其他相關稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產品的賬面價值為( )萬元。

A.425

B.501.67

C.540

D.550

【正確答案】B

【答案解析】有合同部分：可變現(xiàn)凈值= 2× 200- 25× 200/300= 383.33(萬元) 成本= 1.8× 200= 360(萬元)

未發(fā)生減值;

無合同部分：

可變現(xiàn)凈值=1.5×100-25×100/300=141.67(萬元)

成本=1.8×100=180(萬元)

減值金額：180-141.67=38.33(萬元)

年末賬面價值=360+141.67=501.67(萬元)

2.甲公司系上市公司，2×19年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元;年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1 100萬元，預計生產丙產品還需發(fā)生除乙原材料以外的加工成本300萬元，預計為銷售丙產成品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×19年度12月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。

A.23

B.250

C.303

D.323

【正確答案】C

【答案解析】丙產成品的生產成本=1 000+300=1 300(萬元)。

丙產成品的可變現(xiàn)凈值應區(qū)分有合同與否：有合同部分：900-55×80%=856(萬元);無合同部分：(1 100-55)×20%=209(萬元)，分別與其成本1 300×80%=1 040(萬元)和1 300×20%=260(萬元)比較，均發(fā)生減值，因此應計算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。

乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應區(qū)分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(萬元);無合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(萬元)。乙原材料應計提的存貨跌價準備金額=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(萬元)。

丁產成品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，應計提的存貨跌價準備金額=(500-332)-100=68(萬元)。

2×19年末甲公司應計提的存貨跌價準備=235+68=303(萬元)。

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3.甲公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，該公司各期末存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值為：2×18年末成本800萬元，可變現(xiàn)凈值750萬元;2×19年末成本730萬元，可變現(xiàn)凈值700萬元。其中2×18年末結存的存貨在2×19年出售一半。不考慮其他因素，則該公司2×19年存貨跌價準備對當期損益的影響金額為( )萬元。

A.5

B.20

C.-20

D.-25

【正確答案】B

【答案解析】2×18年末存貨跌價準備的余額=800-750=50(萬元)。2×19年因出售一半存貨，結轉以前計提的存貨跌價準備25萬元，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。2×19年末，已有存貨跌價準備余額=50-25=25(萬元);年末成本730萬元，可變現(xiàn)凈值700萬元，即應有存貨跌價準備余額為30萬元;因此應補提的存貨跌價準備=30-25=5(萬元)，借記“資產減值損失”5萬元，貸記“存貨跌價準備”5萬元。2×19年存貨跌價準備對當期損益的影響金額=25-5=20(萬元)。

4.A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，A公司委托B公司加工一批材料(屬于應稅消費品)，收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品，A公司發(fā)出原材料實際成本為100萬元。加工完成后，A公司支付加工費20萬元(不含增值稅)，并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。另支付運雜費3萬元(不含增值稅)，運輸途中發(fā)生合理損耗5%，不考慮其他因素，A公司收回該批委托加工物資的入賬價值為( )萬元。

A.116.85

B.136.33

C.123

D.138.93

【正確答案】C

【答案解析】A公司為增值稅一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，因此增值稅不應計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品，因此消費稅不應計入委托加工物資的成本。該批委托加工物資的入賬價值=100+20+3=123(萬元)。

5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1 200元，增值稅稅款為936 000元，運輸途中取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運費為60 000元，增值稅額為5 400元，另發(fā)生裝卸費10 000元，途中保險費為18 000元。原材料運到后驗收數(shù)量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為( )元。

A.7 068 000

B.7 088 000

C.7 288 000

D.7 079 000

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。

原材料的入賬價值=1 200×6 000+60 000+10 000+18 000=7 288 000(元)。

6.下列各項中，不能表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的是( )。

A.某種花茶的市場價格一直下跌，但預計在明年會有所回升

B.M輪胎制造商使用的橡膠的成本高于橡膠輪胎的銷售價格

C.兒童電子手表在不斷更新?lián)Q代，原有的芯片已不適用于新型手表，且該芯片的市場價格低于其賬面成本

D.某傳統(tǒng)型服裝廠由于沒有及時創(chuàng)新，生產的服裝過時，導致其服裝價格逐漸下跌

【正確答案】A

【答案解析】存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

(2)企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

(3)企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。

(5)其他足以證明該存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

7.下列各項中，不屬于企業(yè)存貨核算范圍的是( )。

A.在產品

B.工程物資

C.為包裝商品儲備的包裝物

D.周轉材料

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：存貨的概念及其確認條件;

選項B，工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產經營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產負債表中單獨列示，不屬于企業(yè)的存貨。

8.2×12年12月31日，A公司庫存鋼板乙(均用于生產甲產品)的賬面價值(即成本)為185萬元，市價為180萬元，假設不發(fā)生其他銷售費用;鋼板乙生產的甲產品的市場銷售價格總額由380萬元下降為310萬元，但生產成本仍為305萬元，將鋼板乙加工成甲產品尚需投入其他材料120萬元，預計銷售費用及稅金為7萬元，則2×12年末鋼板乙的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

A.303

B.183

C.185

D.180

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：可變現(xiàn)凈值的確定;

材料用于生產產品的，必須先判斷產品是否發(fā)生減值，如果產品減值，再判斷材料是否發(fā)生減值;如果產品沒有發(fā)生減值，那么材料按照成本計量。為生產甲產品而持有的鋼板乙可變現(xiàn)凈值是該鋼板生產的甲產品的售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費，所以，鋼板乙的可變現(xiàn)凈值=310-7-120=183(萬元)。

9.下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本的有( )。

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

B.原材料采購過程中發(fā)生的倉儲費用

C.已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用

D.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用

【正確答案】AC

【答案解析】選項B、D，均計入存貨成本。選項A，應根據(jù)情況計入管理費用或者營業(yè)外支出等;選項C，應計入管理費用。

10.下列稅金中，應計入存貨成本的有( )。

A.由受托方代收代繳的委托加工收回后直接用于對外銷售(售價不高于受托方計稅價格)的商品負擔的消費稅

B.由受托方代收代繳的委托加工收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品負擔的消費稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進口原材料繳納的增值稅

【正確答案】AC

【答案解析】選項A，由于委托加工應稅消費品在收回后直接對外銷售，所以消費稅應計入委托加工物資成本;選項B，如果收回后是用于連續(xù)生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，用于抵扣企業(yè)本期應交的消費稅;選項C，小規(guī)模納稅人外購原材料進項稅額不允許抵扣，應計入外購原材料成本;選項D，可以作為進項稅額抵扣。

11.下列各項中，不計入通過提供勞務取得的存貨成本中的有( )。

A.從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用

B.已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用

C.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用

D.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出

【正確答案】BCD

【答案解析】通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。選項BCD中涉及的費用和支出是計入當期損益的，不計入存貨的成本中。