四、計(jì)算分析題

　　1.A公司為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)、動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%、17%。2017年A公司建造一個生產(chǎn)車間，包括廠房和一條生產(chǎn)線兩個單項(xiàng)工程。廠房造價為130萬元，生產(chǎn)線安裝費(fèi)用為50萬元。A公司采用出包方式出包給甲公司。2017年有關(guān)資料如下：

　　資料一：1月10日，預(yù)付廠房工程款100萬元。

　　資料二：2月10日，購入生產(chǎn)線各種設(shè)備，價款為580萬元，增值稅為98.6萬元，運(yùn)雜費(fèi)5萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣的因素)，款項(xiàng)已支付。

　　資料三：3月10日，在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等共計(jì)15萬元，以銀行存款支付(假設(shè)不考慮增值稅)。

　　資料四：4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝。

　　資料五：5月31日，結(jié)算全部工程款項(xiàng)，取得建造廠房的增值稅專用發(fā)票，不含稅價款為130萬元，增值稅額為14.3萬元。稅法規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，差額以銀行存款支付;取得生產(chǎn)線安裝增值稅專用發(fā)票，不含稅價款50萬元，增值稅額為8.5萬元，款項(xiàng)通過銀行支付。

　　資料六：5月31日，廠房與生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用為10萬元，試車形成的副產(chǎn)品對外銷售價款為5萬元，均通過銀行存款結(jié)算(假設(shè)不考慮增值稅)。

　　資料七：6月1日，廠房、生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并交付使用。

　　要求：(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制1月10日預(yù)付廠房工程款的會計(jì)分錄。

　　借：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(2)編制2月10日購入生產(chǎn)線設(shè)備的會計(jì)分錄。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　 585

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　98.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　683.6

　　(3)編制3月10日支付管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等的會計(jì)分錄。

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)編制4月16日將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝的會計(jì)分錄。

　　借：在建工程——安裝工程(生產(chǎn)線)　　 585

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　 585

　　(5)編制5月31日結(jié)算工程款項(xiàng)的會計(jì)分錄。

　　借：在建工程——建筑工程(廠房)　　　　　　 130

　　——安裝工程(生產(chǎn)線)　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　(14.3×60%+8.5)17.08

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　(14.3×40%)5.72

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 (80+14.3+8.5)102.8

　　預(yù)付賬款　　　　　　　 　　　　　　　　　　 100

　　(6)編制5月31日生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車的會計(jì)分錄。

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　　　　　5

　　(7)編制計(jì)算分配待攤支出的會計(jì)分錄。

　　待攤支出合計(jì)=15+10-5=20(萬元)

　　“在建工程——建筑工程(廠房)”應(yīng)分配的待攤支出

　　=20×[130/(130+585+50)]=3.4(萬元)

　　“在建工程——安裝工程(生產(chǎn)線)”應(yīng)分配的待攤支出

　　=20×[(585+50)/(130+585+50)]=16.6(萬元)

　　借：在建工程——建筑工程(廠房)　　　　　　　 3.4

　　——安裝工程(生產(chǎn)線)　　　　　　16.6

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　　　　20

　　(8)編制結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本的會計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　 133.4

　　——生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　 651.6

　　貸：在建工程——建筑工程(廠房)

　　(130+3.4)133.4

　　——安裝工程(生產(chǎn)線)

　　(585+50+16.6)651.6

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，廠房適用的增值稅稅率為11%，生產(chǎn)線、存貨適用的增值稅稅率為17%。

　　資料一：經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2017年年末在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時對一條生產(chǎn)線和一棟廠房進(jìn)行改造。生產(chǎn)線與廠房是2013年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，其中生產(chǎn)線成本為490萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元;廠房成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，均采用年限平均法計(jì)提折舊，至2017年12月31日，均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日轉(zhuǎn)為在建工程。

　　資料二：2018年1月10日，為改造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為改造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元，款項(xiàng)已支付。2018年1月20日，改造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，改造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬元。至2018年6月30日，改造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元;工程改造期間輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出合計(jì)為65.06萬元，其中生產(chǎn)線為35萬元，廠房為30.06萬元。至2018年6月30日，工程改造期間替換的固定資產(chǎn)的賬面價值為120萬元(不考慮變價收入)，其中生產(chǎn)線為100萬元，廠房為20萬元。2018年6月30日，改造工程完工后對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)査屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

　　資料三：2018年6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為0;廠房的預(yù)計(jì)使用年限仍然為20年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為39.06萬元，折舊方法均不變。

　　要求：(答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)計(jì)算2017年12月31日生產(chǎn)線和廠房改造前的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)入在建工程的會計(jì)分錄。

　　2017年12月31日生產(chǎn)線和廠房改造前的賬面價值：

　　生產(chǎn)線賬面價值=490-(490-10)/20×(9+12×4)/12=376(萬元)

　　廠房賬面價值=740-(740-20)/20×(9+12×4)/12=569(萬元)

　　累計(jì)折舊=[(490-10)+(740-20)]×(9+12×4)/(20×12)=285(萬元)

　　借：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　　　　376

　　——廠房　　　　　　　　　　　569

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　285

　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　490

　　——廠房　　　　　　　　　　　　740

　　(2)編制2018年生產(chǎn)線和廠房改造期間的相關(guān)會計(jì)分錄。

　�、俳瑁汗こ涛镔Y——A　　　　　　　　　　　 200

　　——B　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　(34+17×60%)44.2

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (17×40%)6.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　351

　�、诮瑁涸诮üこ獭�—生產(chǎn)線　　　180

　　——廠房　　　　100

　　貸：工程物資——A　　　　　　 180

　　——B　　　　　　 100

　　③借：在建工程——生產(chǎn)線　　　115

　　——廠房　　　　 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　165

　�、芙瑁涸诮üこ獭�—生產(chǎn)線　　　 35

　　——廠房　　　　 30.06

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　 65.06

　　⑤借：營業(yè)外支出　　　　　　　120

　　貸：在建工程——生產(chǎn)線　　　　100

　　——廠房　　　　　 20

　�、薰こ涛镔Y盤虧、報廢及毀損的凈損失(注意完工后)。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　 1.84

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　 0.5

　　貸：工程物資——A　　　　　　　　2

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(2×17%)0.34

　�、呤Ｓ郃工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

　　借：在建工程——廠房　　　　　　 18

　　貸：工程物資——A(200-180-2)18

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(18×17%×40%)1.22

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　1.22

　　(3)編制2018年生產(chǎn)線和廠房改造完工的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　 (376+180+115+35-100)606

　　——廠房(569+100+50+30.06-20+18)747.06

　　貸：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　　 606

　　——廠房　　　　　　　　　　　　　　　 747.06

　　(4)計(jì)算2018年生產(chǎn)線和廠房改造完工后應(yīng)計(jì)提的折舊。

　　生產(chǎn)線的折舊額=606/10×6/12=30.3(萬元)

　　廠房的折舊額=(747.06-39.06)/(20×12-9-4×12-6)×6=24(萬元)

　　3.2016年12月2日，甲公司通過房屋中介公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協(xié)議約定，甲公司從乙公司租入寫字樓作為辦公用房;該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開始日為2017年7月1日，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金。

　　資料一：甲公司2017年7月1日支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬元、預(yù)付租金30萬元(期滿可抵付租金);同時向中介公司支付中介費(fèi)5萬元。

　　資料二：甲公司2017年7月1日開始委托裝修公司進(jìn)行室內(nèi)裝修，2017年8月1日裝修完畢并交付使用，發(fā)生裝修費(fèi)用35萬元并以銀行存款支付。

　　假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用和裝修費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司租賃費(fèi)用總額、2017年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用，并編制與2017年相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　甲公司確認(rèn)租賃費(fèi)用總額=90+120×2=330(萬元)，甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=330/3×6/12=55(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　5

　　預(yù)付賬款　 　 　(90+30)120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 125

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 55

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　55

　　(2)根據(jù)資料二，編制與2017年與室內(nèi)裝修相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　 35

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　35

　　借：管理費(fèi)用　　　　(35/35×5)5

　　貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　 5