一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2009年末該項設(shè)備的賬面價值=1 000-100=900(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=1000-200=800(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異=900-800=100(萬元)

　　2009年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%=25(萬元)

　　2010年末該項設(shè)備的賬面價值=1 000-100-100-40=760(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異=760-640=120(萬元)

　　2010年末遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬元)

　　2010年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5(萬元)

　　【該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額=(3 720-720)×25%=750(萬元)，以前各期累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(25%-15%)=360(萬元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=750+360=1 110(萬元)。

　　方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(元)。

　　【該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 產(chǎn)品在合并報表中的賬面價值=8500×50%=4250(萬元)

　　產(chǎn)品的計稅基礎(chǔ)=9500×50%=4750(萬元)

　　為此在合并報表中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=4750-4250=500(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元)

　　【該題針對“與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 (1)交易性金融資產(chǎn)賬面價值=1 500萬元;計稅基礎(chǔ)為1 000萬元;累計應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)

　　(2)預(yù)計負(fù)債賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0萬元，累計可抵扣暫時性差異100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)

　　(3)應(yīng)交所得稅=[1 000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元)

　　(4)遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元)

　　(5)所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)

　　【該題針對“所得稅費用的確認(rèn)”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 ①應(yīng)稅所得=400+1+50-10=441(萬元);

　�、趹�(yīng)交所得稅=441×25%=110.25(萬元);

　�、圻f延所得稅資產(chǎn)借記12.5萬元(=50×25%);

　�、苓f延所得稅負(fù)債貸記2.5萬元(=10×25%);

　　⑤所得稅費用=110.25-12.5+2.5=100.25(萬元)

　�、迌衾麧�=400-100.25=299.75(萬元)。

　　【拓展】

　　①當(dāng)年遞延所得稅凈收益為10萬元(12.5-2.5);

　�、谒�得稅費用=(稅前利潤±永久性差異)×25%

　　【該題針對“當(dāng)期所得稅的計量”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2011年12月31日確認(rèn)估計的銷售退回，會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 180(100×6×30%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 120(100×4×30%)

　　預(yù)計負(fù)債 60

　　確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面價值為60萬元;預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=60-60=0;可抵扣暫時性差異為60萬元;應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，所以遞延所得稅收益為15萬元，因此選項A正確。

　　【該題針對“遞延所得費用(或收益)的計量”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動導(dǎo)致賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但是由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，因其確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也要對應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益(其他綜合收益)，不會對所得稅費用造成影響。會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動40

　　貸：其他綜合收益40

　　借：其他綜合收益10

　　貸：遞延所得稅負(fù)債10

　　【該題針對“與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 按照稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，2009年末該項投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為原值減去稅法規(guī)定提取的折舊額。稅法規(guī)定的月折舊額=300×2÷20÷12=2.5(萬元)，計稅基礎(chǔ)=300-2.5×11=272.5(萬元)。

　　【該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 稅法規(guī)定因產(chǎn)品質(zhì)量保證而計提的預(yù)計負(fù)債，可在實際發(fā)生時稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)=賬面價值(50-30+40)-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額(50-30+40)=0。

　　【該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項負(fù)債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，則其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100(萬元)。該項負(fù)債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相同，不形成暫時性差異。

　　【該題針對“應(yīng)納稅暫時性差異的確定”知識點進行考核】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C、D，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。其中使用壽命不確定且未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，其賬面價值等于其入賬成本，稅法上要對其進行攤銷，所以其賬面價值會大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升，導(dǎo)致賬面價值增加，計稅基礎(chǔ)不變，所以其賬面價值會大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　【該題針對“可抵扣暫時性差異的確定”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項A和D產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　【該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)因公允價值變動計入到公允價值變動損益科目，所以因其而確認(rèn)的遞延所得稅，會影響所得稅費用的金額;選項C，企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率(假設(shè)未來的適用稅率可以預(yù)計)為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

　　【該題針對“適用所得稅稅率變化對遞延所得稅的影響”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)增其他綜合收益，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)調(diào)整其他綜合收益;選項B，非同一控制下的合并中，被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異不調(diào)整所得稅費用。

　　【該題針對“所得稅費用的確認(rèn)”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 2×11年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3 000×33%=990(萬元);

　　2×12年末，可稅前補虧800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為(3 000-800)×25%=550(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=990-550=440(萬元)，應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費用=440萬元;

　　2×13年末，可稅前補虧1 200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為(3 000-800-1 200)×25%=250(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=550-250=300(萬元)，應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費用=300萬元。

　　【該題針對“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【該題針對“所得稅的列報”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，按稅法規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，因此計稅基礎(chǔ)與賬面價值不相等;選項B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-0，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值;選項C，賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)=100×150%=150，計稅基礎(chǔ)與賬面價值不相等;選項D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此預(yù)收賬款的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　【該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B，由于會計上期末以公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，稅法上以初始確認(rèn)的金額計量，所以會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，稅法上按照規(guī)定的年限進行攤銷，在企業(yè)沒有計提減值準(zhǔn)備的情況下，會導(dǎo)致賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項D，會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　【該題針對“應(yīng)納稅暫時性差異的確定”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 非同一控制下的企業(yè)免稅合并產(chǎn)生的商譽，初始確認(rèn)時稅法就不承認(rèn)，即初始確認(rèn)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，只是不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　【該題針對“不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況”知識點進行考核】

　　三、判斷題

　　1、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，所以，資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

　　【該題針對“可抵扣暫時性差異的確定”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　　【該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動通過“其他綜合收益”科目核算，并不影響會計利潤，同時稅法此時也是不承認(rèn)公允價值變動的，所以在計算應(yīng)納稅所得額時，不需要考慮這部分暫時性差異的。

　　【該題針對“與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率，當(dāng)期所得稅不包含遞延所得稅;所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用或-遞延所得稅收益，這里的所得稅費用包含遞延所得稅，注意區(qū)分。

　　【該題針對“所得稅會計概述”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

　　【該題針對“特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上確認(rèn)為負(fù)債，如稅法中對于收入確認(rèn)的原則與會計相同，計稅時亦不能計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值;在稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定不同的情況下，會計上不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為0不等于其賬面價值。

　　【該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 因企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合并財務(wù)報表中所確認(rèn)的商譽或者營業(yè)外收入。

　　【該題針對“不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)做與確認(rèn)時相反的處理，即貸記遞延所得稅資產(chǎn)的同時，借記所得稅費用或其他綜合收益等科目。

　　【該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的減值”知識點進行考核】

　　四、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 A公司2013年應(yīng)納稅所得額=10 000-2 086.54×5%(事項1)+(3 000×5/15-3 000/5) (事項3)+20(事項4)+200(事項6)+160(事項7)=10 675.67(萬元)(2分)

　　2013年應(yīng)交所得稅=10 675.67×25%=2 668.92(萬元)(2分)

　　【答案解析】 應(yīng)納稅所得額的計算

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異+會計費用非稅法費用-稅法費用非會計費用+稅法收入非會計收入-會計收入非稅法收入

　　注意：公式中的暫時性差異不包括其確認(rèn)的遞延所得稅計入其他綜合收益和商譽的暫時性差異。

　　【該題針對“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 A公司2013年“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=(66÷25%+400+100+200+160)×15%=168.6(萬元)(0.5分)

　　2013年“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額=168.6-66=102.6(萬元)(0.5分)

　　A公司2013年“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=33÷25%×15%=19.8(萬元)(0.5分)

　　2013年“遞延所得稅負(fù)債”本期發(fā)生額=19.8-33=-13.2(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用=-(102.6-100×15%)-13.2=-100.8 (萬元)(1分)

　　所得稅費用=2 668.92-100.8=2 568.12(萬元)(1分)

　　【該題針對“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 相關(guān)會計分錄：

　　借：所得稅費用 2 568.12

　　遞延所得稅資產(chǎn) 102.6

　　遞延所得稅負(fù)債 13.2

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2 668.92

　　其他綜合收益 15(100×15%)(4分)

　　【該題針對“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識點進行考核】

　　五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)(1分)

　　2015年的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)(1分)

　　【答案解析】 資料二：本期支付保修費用300，分錄是：

　　借：預(yù)計負(fù)債 200

　　銷售費用 100

　　貸：銀行存款 300

　　這里借：預(yù)計負(fù)債 200，是轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，也就是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，所以是納稅調(diào)減200;這里的100已經(jīng)體現(xiàn)在稅前利潤中了，稅法也允許扣除，故稅法與會計的處理一致，不需要納稅調(diào)整。

　　資料四：合并報表不是交稅的依據(jù)，所以合并報表中的所得稅調(diào)整，不會影響應(yīng)納稅所得額。

　　【該題針對“當(dāng)期所得稅的計量”知識點進行考核】

　　【正確答案】 資料一，屬于非暫時性差異，對遞延所得稅無影響。(1分)

　　資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對遞延所得稅的影響金額為50萬元。(1分)

　　資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異增加180萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對遞延所得稅的影響金額為-45萬元。(1分)

　　【該題針對“當(dāng)期所得稅的計量”知識點進行考核】

　　【正確答案】 資料二：

　　借：所得稅費用 50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50(2分)

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：所得稅費用 45(2分)

　　【該題針對“當(dāng)期所得稅的計量”知識點進行考核】

　　【正確答案】 甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用=2500+50-45=2505(萬元)。(1分)

　　【該題針對“當(dāng)期所得稅的計量”知識點進行考核】

　　【正確答案】 購買日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)(1分)

　　合并商譽=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)(1分)

　　購買日的調(diào)整分錄為：

　　借：存貨 160

　　貸：資本公積 120

　　遞延所得稅負(fù)債 40(1分)

　　購買日的抵銷分錄為：

　　借：股本 2000

　　資本公積 120

　　未分配利潤 8000

　　商譽 780

　　貸：長期股權(quán)投資 10900(2分)

　　【答案解析】 商譽=合并成本-(考慮遞延所得稅之前的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值+遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債)×持股比例

　　【該題針對“當(dāng)期所得稅的計量”知識點進行考核】