一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2012年4月20日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本800萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1) 2011年11月30日發(fā)出商品：

　　借：發(fā)出商品 800

　　貸：庫(kù)存商品 800

　　(2)2011年發(fā)生安裝費(fèi)用：

　　借：勞務(wù)成本 15

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 15

　　(3)2012年4月20日確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820

　　貸：發(fā)出商品 800

　　勞務(wù)成本 20

　　【該題針對(duì)“同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分810分，其公允價(jià)值為810元，因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=(取得的不含稅貨款)8 190/1.17-810(積分公允價(jià)值)=6 190(元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款8 190

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 190

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 190

　　遞延收益 810

　　【該題針對(duì)“授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 售后回購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)損益的影響其實(shí)就是回購(gòu)期間對(duì)售價(jià)和回購(gòu)價(jià)差額的攤銷所確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本題中，該業(yè)務(wù)對(duì)遠(yuǎn)征公司20×9年損益的影響額即為20×9年10月、11月和12月三個(gè)月所確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用累計(jì)額。即為(700-600)/5×3=60(萬(wàn)元)。本題相關(guān)分錄：

　　20×9年10月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　702

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　102

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　 　600

　　借：發(fā)出商品 500

　　貸：庫(kù)存商品 500

　　20×9年10月31日、11月30日和12月31日的賬務(wù)處理分別為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 20[(700-600)/5]

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　20

　　【該題針對(duì)“售后回購(gòu)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)ACD均屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)的收入;選項(xiàng)B是讓渡資產(chǎn)所有權(quán)，計(jì)入資產(chǎn)處置損益，屬于利得。

　　【該題針對(duì)“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 8月份甲商品的收入=100 000×(1-4%)=96 000(元)。

　　【該題針對(duì)“附有銷售退回條件的商品銷售的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題分錄為：

　　借：銀行存款 1 070(1 000×1.17-100)

　　庫(kù)存商品 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

　　貸：庫(kù)存商品800

　　【該題針對(duì)“以舊換新銷售的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABC，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　【該題針對(duì)“銷售商品收入的確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該公司2011年度此業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=200×[66.42/(66.42+56.58)]=108(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2012年3月遠(yuǎn)航公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=300×1+100+30=430(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“特殊勞務(wù)交易的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

　　【該題針對(duì)“特殊勞務(wù)交易的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的修理服務(wù)費(fèi)應(yīng)該在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，所以，甲公司20×9年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=675×(1-25%)=506.25(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“特殊勞務(wù)交易的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2010年：

　　確認(rèn)收入=9000×2250/(2250+5250)=2700(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)成本=(2250+5250)×2250/(2250+5250)=2250(萬(wàn)元)

　　2011年：

　　確認(rèn)收入=9000×6000/(6000+1500)-2700=4500(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)成本=(6000+1500)×6000/(6000+1500)-2250=3750(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)毛利=4500-3750=750(萬(wàn)元)

　　【該題針對(duì)“收入的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 現(xiàn)金折扣，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　　銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)，沖減企業(yè)的銷售收入。

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需作賬務(wù)處理。

　　委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　【該題針對(duì)“收入的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 確認(rèn)收入的金額=100×3.71710=371.71(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2010年確認(rèn)收入=9 000×2 250/(2 250+5 250)=2 700(萬(wàn)元)

　　2011年應(yīng)該確認(rèn)收入=9 000×6 000/(6 000+2 000)-2 700=4 050(萬(wàn)元)

　　2011年應(yīng)該確認(rèn)毛利=4 050-(6 000-2 250)=300(萬(wàn)元)

　　【該題針對(duì)“建造合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，已確認(rèn)收入的售出商品在非日后期間發(fā)生銷售退回的，應(yīng)調(diào)整沖減實(shí)際退回期間的收入和成本;選項(xiàng)D，已確認(rèn)收入的報(bào)告年度售出的商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入和成本。

　　【該題針對(duì)“銷售退回的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，甲公司只是暫時(shí)保留法定所有權(quán)，購(gòu)買(mǎi)方為了取得法定所有權(quán)，通常情況下會(huì)按約定支付貨款，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。

　　【該題針對(duì)“銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)現(xiàn)金折扣按照含增值稅額計(jì)算：

　　借：銀行存款 　　　20 638.8(20 000×1.17×90%-20 000×1.17×90%×2%)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　 421.2(20 000×1.17×90%×2%)

　　貸：應(yīng)收賬款 21 060(20 000×1.17×90%)

　　(2)現(xiàn)金折扣按照不含增值稅額計(jì)算：

　　借：銀行存款 20 700(20 000×1.17×90%-20 000×90%×2%)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 360(20 000×90%×2%)

　　貸：應(yīng)收賬款 21 060(20 000×1.17×90%)

　　【該題針對(duì)“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【該題針對(duì)“提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，以回購(gòu)日該商品的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，應(yīng)確認(rèn)收入。

　　【該題針對(duì)“售后回購(gòu)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　6、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 在委托代銷方式下銷售商品，一般是在委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，但是，如果是視同買(mǎi)斷方式下的委托代銷，且委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，則委托方在交付商品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品的收入。

　　【該題針對(duì)“視同買(mǎi)斷方式委托代銷商品”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 建造合同的損失，完工部分和未完工部分是分別處理的，已完工部分的損失記入“工程施工——合同毛利”科目，未完工部分的損失記入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　【該題針對(duì)“建造合同預(yù)計(jì)損失的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　【該題針對(duì)“建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【該題針對(duì)“建造合同成本的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)在銷售商品過(guò)程中代收代付的款項(xiàng)，如：銷售商品收取的增值稅、出售飛機(jī)票時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)、旅行社代客戶購(gòu)買(mǎi)景點(diǎn)門(mén)票收取的款項(xiàng)，應(yīng)作為暫收款記入負(fù)債科目，不作為企業(yè)的收入處理;銷售商品代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款。

　　【該題針對(duì)“銷售商品收入的確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　11、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

　　【該題針對(duì)“提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　12、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)用在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　【該題針對(duì)“特殊勞務(wù)交易的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　13、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)AC，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

　　【該題針對(duì)“收入的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　14、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)該是安裝完成后確認(rèn)收入;選項(xiàng)B，應(yīng)該是很可能流入企業(yè)才能確認(rèn)收入。

　　【該題針對(duì)“商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　15、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入;選項(xiàng)D，建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)未完工部分的損失確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，已完工部分的損失才通過(guò)“工程施工——合同毛利”科目反映。

　　【該題針對(duì)“建造合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　三、判斷題

　　1、

　　【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 視同買(mǎi)斷代銷方式下，如果委托方在發(fā)出商品時(shí)，符合銷售商品收入確認(rèn)條件，則委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　【該題針對(duì)“委托代銷商品的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 對(duì)

　　【該題針對(duì)“提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為遞延收益。

　　【該題針對(duì)“授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、

　　【正確答案】 對(duì)

　　【答案解析】 超過(guò)成本對(duì)價(jià)并不是確定的事項(xiàng)，是由未來(lái)事項(xiàng)決定的，因此屬于或有事項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)按照虧損合同的處理原則處理。

　　【該題針對(duì)“授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5、

　　【正確答案】 對(duì)

　　【答案解析】 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入(非日后事項(xiàng))。

　　【該題針對(duì)“銷售商品涉及銷售折讓的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　6、

　　【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 應(yīng)該在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　【該題針對(duì)“特殊勞務(wù)交易的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7、

　　【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理，在有證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下，不需要確認(rèn)遞延收益。

　　【該題針對(duì)“售后租回的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　8、

　　【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 形成經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值(售價(jià)小于公允價(jià)值，并且可以由租金補(bǔ)償)之間差額的攤銷，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。

　　【該題針對(duì)“售后租回的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　9、

　　【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 企業(yè)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，則分別作為銷售商品和提供勞務(wù)處理;如果不能區(qū)分，或者雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品部分進(jìn)行處理。

　　【該題針對(duì)“收入的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　10、

　　【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 本題考核收入的核算。商品售出后仍保留與商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)的，不能確認(rèn)商品的銷售收入。

　　【該題針對(duì)“收入的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　11、

　　【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【該題針對(duì)“建造合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　12、

　　【正確答案】 對(duì)

　　【該題針對(duì)“建造合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　四、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】

　�、俳瑁簯�(yīng)收票據(jù)140.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　20.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75

　　貸：庫(kù)存商品75

　　②借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)90

　　貸：庫(kù)存商品90

　　借：應(yīng)收賬款105.3

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90(150×60%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.3

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本54(90×60%)

　　貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)54

　　借：銷售費(fèi)用9

　　貸：應(yīng)收賬款9

　�、劢瑁恒y行存款42.8

　　庫(kù)存商品4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24

　　貸：庫(kù)存商品24

　�、芙瑁恒y行存款585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85(500×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

　　貸：庫(kù)存商品300

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　3

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　2

　�、萁瑁簯�(yīng)收賬款117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

　　貸：庫(kù)存商品60

　　借：銀行存款　　　　115.83

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　1.17

　　貸：應(yīng)收賬款117

　　【該題針對(duì)“委托代銷商品的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，甲公司確認(rèn)銷售收入和銷售成本的處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入3000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說(shuō)明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)增加發(fā)出商品40萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品40萬(wàn)元。

　　理由：甲公司在銷售時(shí)已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬(wàn)元。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬(wàn)元。

　　理由：通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買(mǎi)商品處理。由于甲公司有回購(gòu)選擇權(quán)，且回購(gòu)的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　事項(xiàng)(5)，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元和增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元、減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元是正確的，其他處理是錯(cuò)誤的。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元和增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元。

　　理由：商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　事項(xiàng)(6)，甲公司把預(yù)收款420萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是不正確的。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)中，該公司2013年只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入84萬(wàn)元。

　　理由：對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計(jì)。若交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

　　【該題針對(duì)“銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】