【例題·計算分析題】甲公司為上市公司，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2018年度實現(xiàn)利潤總額為2 460萬元，2017年度尚未彌補虧損為3 000萬元。2018年發(fā)生的部分與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)4月12日，甲公司購入A公司股票，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，入賬成本2 100萬元。12月31日，該股票的公允價值為1 950萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算計入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(2)6月30日，甲公司于上年購入國債作為持有至到期投資核算，當(dāng)日取得利息收入120萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。

　　(3)7月24日，甲公司購入B公司股票，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，入賬成本5 000萬元。12月31日，該股票的公允價值為5 200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算計入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(4)8月3日，甲公司自行研發(fā)的一項非專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)年累計發(fā)生研發(fā)支出1 620萬元。其中符合資本化條件支出1 000萬元。甲公司預(yù)計該項非專利技術(shù)可以使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(5)9月4日，外購一臺生產(chǎn)設(shè)備，入賬金額為600萬元。甲公司預(yù)計該設(shè)備可以使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按年限平均法所計提折舊的金額可以在當(dāng)年計算企業(yè)所得稅時扣除。

　　(6)10月11日，甲公司被當(dāng)?shù)毓ど塘P款50萬元，款項尚未支付。根據(jù)稅法規(guī)定，工商罰款支出不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

　　(7)12月1日，甲公司因一項合同違約被銷貨方起訴，甲公司確認了預(yù)計負債400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，違約金在實際支付時可以稅前扣除。

　　(8)12月31日，甲公司計提壞賬準備652.08萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，未經(jīng)核準的準備金不得稅前扣除。

　　其他資料：甲公司當(dāng)年發(fā)生廣告費2 220萬元(當(dāng)年營業(yè)收入為12 000萬元)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%以內(nèi)部分準予稅前扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除;甲公司上年度因虧損而全額確認的相關(guān)遞延所得稅。甲公司預(yù)計未來將有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，填寫下列表格。

　　單位：萬元

　　(2)計算甲公司利潤表中“所得稅費用”的金額。

　　(3)編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　(2)應(yīng)納稅所得額=2 460+150(1)-120(2)-620×50%-1 000/4/12×5×50%(4)+30(5)+50(6)+400(7)+652.08(8)+420(廣告費)-3 000(彌補虧損)=680(萬元);

　　當(dāng)期所得稅=680×25%=170(萬元);

　　遞延所得稅費用=-37.5(1)-7.5(5)-100(7)-163.02(8)-105(廣告費形成的遞延所得稅資產(chǎn))+750(彌補虧損轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn))=336.98(萬元);

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=170+336.98=506.98(萬元)。

　　(3)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　506.98

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 170

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　336.98

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　50

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