第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告

　　本章重點(diǎn)歸納

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的填列

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表：

　　注意：存貨項(xiàng)目、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目如何填列;待處理財(cái)產(chǎn)損溢如何在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn);有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中如何填列。

　　(2)現(xiàn)金流量表：

　　主要項(xiàng)目：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

　　判斷企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于哪一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2.利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

　　(1)利潤(rùn)表的編制與收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量緊密相關(guān)，很容易出計(jì)算分析題或綜合題。

　　(2)新準(zhǔn)則中增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，取消了原來(lái)的利潤(rùn)分配表，所有者權(quán)益變動(dòng)表反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)的主要內(nèi)容。

　　注：利潤(rùn)表中的基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算屬于新準(zhǔn)則、新教材的重點(diǎn)內(nèi)容。

　　3.合并報(bào)表的基本原理

　　(1)合并范圍的確定：

　�、俪钟械耐顿Y達(dá)到半數(shù)以上的表決權(quán);

　　②持有的投資未達(dá)到半數(shù)以上表決權(quán)，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，也應(yīng)納入合并報(bào)表的范圍。

　　(2)編制程序：工作底稿法，先編制相關(guān)的調(diào)整分錄，比如對(duì)子公司的投資應(yīng)由成本法調(diào)整為權(quán)益法，再考慮編制抵銷分錄。

　　(3)當(dāng)期增減變動(dòng)子公司的問題：

　　增加子公司，應(yīng)區(qū)分同一控制和非同一控制。

　　處置子公司，不需要區(qū)分同一控制和非同一控制。

　　4.合并報(bào)表中抵銷分錄的編制(五個(gè)重點(diǎn))

　　(1)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

　　(2)母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷

　　(3)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的抵銷

　　(4)存貨業(yè)務(wù)的抵銷

　　(5)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷

　　5.分部報(bào)告

　　(1)業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的概念，考慮哪些因素

　　(2)報(bào)告分部確定的依據(jù)

　　(3)主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的確定

　　6.關(guān)聯(lián)方披露

　　(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷

　　(2)關(guān)聯(lián)方交易

　　(3)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露

　　典型習(xí)題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　【例題1】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元;“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元;“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額120 000元;“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元;“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為3 000元。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為(　)。

　　A.30 000元和70 000元

　　B.50 000元和125 000元

　　C.63 000元和53 000元

　　D.47 000元和115 000元

　　【答疑編號(hào)21190101】

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)=50 000+3 000-3 000=50 000(元)，應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)=5 000+120 000=125 000(元)。

　　【例題2】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬(wàn)元，“發(fā)出商品”科目的余額為50萬(wàn)元，“原材料”科目的余額為60萬(wàn)元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額為20萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.85

　　B.95

　　C.185

　　D.195

　　【答疑編號(hào)21190102】

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=“發(fā)出商品”科目余額50+“原材料”科目余額60-“材料成本差異”科目貸方余額5-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額20 =85(萬(wàn)元)。

　　注：計(jì)劃成本法下，材料成本差異借方余額表示超支差異，貸方余額表示節(jié)約差異。

　　【例題3】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，不必根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列的項(xiàng)目是 (　) 。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.可供出售金融資產(chǎn)

　　C.無(wú)形資產(chǎn)

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【答疑編號(hào)21190103】

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中，交易性金融資產(chǎn)直接按賬面余額填列，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等項(xiàng)目以其科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額(即賬面價(jià)值) 填列。

　　【例題4】甲上市公司2007年?duì)I業(yè)收入為 6 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為4 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加為60萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為200萬(wàn)元，管理費(fèi)用為300萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為70萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為20萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為10萬(wàn)元，投資收益為40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入為5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為3萬(wàn)元， 甲上市公司2007年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為(　)萬(wàn)元。

　　A.1 370

　　B.1 360

　　C.1 402

　　D.1 400

　　【答疑編號(hào)21190104】

　　【答案】D

　　【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益，甲上市公司2007年?duì)I業(yè)利潤(rùn)=6 000-4 000-60-200-300-70-20+10+40=1 400(萬(wàn)元)。

　　【例題5】甲上市公司2007年6月1日發(fā)行年利率4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10 000萬(wàn)元，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)換為1元面值的普通股80股。2008年甲上市公司的凈利潤(rùn)為45 000萬(wàn)元，2008年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬(wàn)股，所得稅稅率25%。則甲上市公司2008年稀釋每股收益為(　)元。

　　A.0.9

　　B.0.67

　　C.0.78

　　D.0.91

　　【答疑編號(hào)21190105】

　　【答案】C

　　【解析】基本每股收益=45 000/50 000=0.9(元)

　　稀釋每股收益的計(jì)算：

　　凈利潤(rùn)的增加=10 000×4%×(1-25%)=300(萬(wàn)元)

　　普通股股數(shù)的增加=10 000/100×80=8 000(萬(wàn)股)

　　稀釋的每股收益=(45 000+300)/(50 000+8 000)=0.78(元)。

　　注意：計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，分子分母不需要考慮時(shí)間因素。

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　　【例題6】某上市公司2006年1月1日發(fā)行在外的普通股16 000萬(wàn)股，2006年5月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股3 000萬(wàn)股，2007年7月1日分派股票股利，以2006年12月31日總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送2股，2007年度和2006年度凈利潤(rùn)分別為30 800萬(wàn)元和27 000萬(wàn)元，假設(shè)不存在影響股數(shù)變動(dòng)的其他因素，該上市公司2007年利潤(rùn)表中本年度和上年度基本每股收益分別為(　)元。

　　A.1.35、1.25

　　B.1.35、1.5

　　C.1.47、1.25

　　D.1.47、1.5

　　【答疑編號(hào)21190106】

　　【答案】A

　　【解析】本題涉及比較報(bào)表，2007年利潤(rùn)表中上年度基本每股收益應(yīng)重新計(jì)算。

　　2007年7月1日分配的股票數(shù)=(16 000+3 000)×2/10=3 800(萬(wàn)股)

　　計(jì)算2007年發(fā)行在外的普通股股數(shù)(這里的3 800萬(wàn)股不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù))=16 000+3 000+3 800=22 800(萬(wàn)股)

　　2007年本年度的基本每股收益=30 800/22 800=1.35(元)

　　2006年的基本每股收益應(yīng)重新計(jì)算。

　　重新計(jì)算后，2006年發(fā)行在外的普通股股數(shù)=16 000×1.2×12/12+3 000×1.2×8/12=21 600(萬(wàn)股)

　　重新計(jì)算后的基本每股收益=27 000/21 600=1.25(元)

　　【例題7】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(　)。

　　A.收到的現(xiàn)金股利

　　B.支付的各種稅費(fèi)

　　C.吸收投資所收到的現(xiàn)金

　　D.借款所收到的現(xiàn)金

　　【答疑編號(hào)21190107】

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”;選項(xiàng)CD 屬于“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

　　【例題8】甲企業(yè)5月10日購(gòu)買A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付的全部?jī)r(jià)款為50萬(wàn)元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。5月20日收到現(xiàn)金股利，6月2日將A股票售出，出售價(jià)款52萬(wàn)元。如果該企業(yè)沒有其他有關(guān)投資的業(yè)務(wù)，應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.49

　　B.50

　　C.51

　　D.52

　　【答疑編號(hào)21190108】

　　【答案】D

　　【解析】收回投資收到的現(xiàn)金=出售交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款52萬(wàn)元。

　　小結(jié)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目是現(xiàn)金流量表中一類比較典型的計(jì)算型單選題，考生應(yīng)予以特別關(guān)注。

　　【例題9】某企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資收益為100萬(wàn)元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊為40萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷為10萬(wàn)元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為(　)萬(wàn)元。

　　A.400

　　B.850

　　C.450

　　D.500

　　【答疑編號(hào)21190109】

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=600-100+50-75-25+40+10=500(萬(wàn)元)�？谠E：資產(chǎn)類的減少要加上。

　　【例題10】母公司期初期末對(duì)子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬(wàn)元和200萬(wàn)元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5%提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備分錄是(　)。

　　A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　100 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　100 000

　　B.借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　125 000

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　100 000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 25 000

　　C.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　125 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　100 000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 25 000

　　D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　125 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　125 000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 25 000

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　 25 000

　　【答疑編號(hào)21190110】

　　【答案】D

　　【解析】首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”;其次，對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額[(250-200)×5%=2.5(萬(wàn)元)]予以抵銷，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”。

　　【例題11】子公司上期從母公司購(gòu)入的50萬(wàn)元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)了銷售，取得70萬(wàn)元的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為40萬(wàn)元，在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所做的抵銷分錄應(yīng)該是(　)。��

　　A.借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　20

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 20

　　B.借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　10

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　C.借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　10

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 10

　　D.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　70��

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 70

　　【答疑編號(hào)21190111】

　　【答案】C��

　　【解析】按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　【例題12】甲公司2008年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。涉及該業(yè)務(wù)折舊費(fèi)用甲公司2008年末在編制合并報(bào)表時(shí)，下述抵銷分錄正確的是(　) 。

　　A.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　20

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20

　　B.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　8.33

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 8.33

　　C.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　 5

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　5

　　D.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　7.83

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　7.83

　　【答疑編號(hào)21190201】

　　【答案】 C

　　【解析】將本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，當(dāng)年多計(jì)提的折舊額=(100-70)÷5×10/12=5(萬(wàn)元)，故應(yīng)選C。

　　注意：對(duì)于業(yè)務(wù)中涉及的增值稅，集團(tuán)內(nèi)部一方是進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方是銷項(xiàng)稅額，從集團(tuán)的角度看并沒有增加，所以這部分是不需要抵銷;運(yùn)輸費(fèi)不屬于內(nèi)部交易中增加的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，所以不需要抵銷。

　　【例題13】下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的是(　)。

　　A.子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　B.子公司收到少數(shù)股東以現(xiàn)金增加的權(quán)益性投資

　　C.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

　　D.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

　　【答疑編號(hào)21190202】

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)ABC，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度來(lái)看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

　　【例題14】以下有關(guān)分部報(bào)告的敘述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.分部報(bào)告通常是作為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分予以披露的

　　B.在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告僅披露個(gè)別報(bào)表的情況下，其分部報(bào)告的披露以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)列報(bào)

　　C.在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露合并報(bào)表的情況下其分部報(bào)告的披露仍以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)列報(bào)

　　D.主要分部報(bào)告可以采用業(yè)務(wù)分部報(bào)告或地區(qū)分部報(bào)告的形式

　　【答疑編號(hào)21190203】

　　【答案】C

　　【解析】在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露合并報(bào)表的情況下，分部報(bào)告的披露應(yīng)以該合并報(bào)表為基礎(chǔ)列報(bào)。所以選項(xiàng)C不正確。

　　【例題15】 A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本;B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本;A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本;D公司擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是(　)。

　　A.A公司與B公司

　　B.A公司與C公司

　　C.A公司與E公司

　　D.B公司與E公司

　　【答疑編號(hào)21190204】

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，A公司與B公司未達(dá)到重大影響，不屬于關(guān)聯(lián)方;選項(xiàng)B，A公司與C公司不屬于間接控制，不屬于關(guān)聯(lián)方;選項(xiàng)C，A公司直接和間接擁有E公司51%(6%+45%)的股份，屬于關(guān)聯(lián)方;選項(xiàng)D，B公司與E公司無(wú)投資關(guān)系，不屬于關(guān)聯(lián)方。