第十四章　借款費(fèi)用

　　本章重點(diǎn)

　　1.有關(guān)借款費(fèi)用的基本要求及原理

　　借款費(fèi)用包括借款的利息、溢折價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、外幣借款的匯兌差額。

　　2.資本化資產(chǎn)的范圍：需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)。資本化的時(shí)點(diǎn)：開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止資本化。

　　3.借款的利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額如何資本化

　　專門(mén)借款：滿足開(kāi)始資本化的三個(gè)條件后，將資本化期間的利息減去閑置資金的投資收益后的金額全部資本化。

　　一般借款：需要先計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，然后乘以加權(quán)平均的資本化率，計(jì)算利息的資本化金額。

　　4.輔助費(fèi)用如何資本化：在資本化期間發(fā)生的輔助費(fèi)用全部資本化，非資本化期間發(fā)生的全部費(fèi)用化。

　　注意：對(duì)于一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理，財(cái)政部出的準(zhǔn)則原文和準(zhǔn)則講解的處理有些不一致，教材是按照準(zhǔn)則講解來(lái)寫(xiě)的，老師在基礎(chǔ)班已經(jīng)詳細(xì)講解過(guò)，考試按照教材處理。

　　5.外幣借款的匯兌差額如何資本化：外幣專門(mén)借款匯兌差額，在資本化期間全部資本化，非資本化期間全部費(fèi)用化。外幣專門(mén)借款以外的借款發(fā)生的匯兌差額一律費(fèi)用化。

　　典型例題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　【例題1】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是(　)。

　　A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失

　　B.借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi)

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

　　D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)

　　【答疑編號(hào)21140101】

　　【答案】C

　　【解析】C選項(xiàng)，發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)是應(yīng)付債券賬面價(jià)值的組成內(nèi)容，只有發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)攤銷(xiāo)，才是借款費(fèi)用的組成內(nèi)容。

　　【例題2】下列借款費(fèi)用中，在滿足資本化條件進(jìn)行資本化時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)支出的是(　)。

　　A.專門(mén)借款的借款利息

　　B.專門(mén)借款的輔助費(fèi)用

　　C.外幣專門(mén)借款匯兌差額

　　D.一般借款的借款利息

　　【答疑編號(hào)21140102】

　　【答案】D

　　【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　【例題3】甲公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專門(mén)借款2 000萬(wàn)元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2008年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為(　)萬(wàn)元。

　　A.0　　　　　　B.0.2

　　C.20.2　　　　 D.40

　　【答疑編號(hào)21140103】

　　【答案】A

　　【解析】為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)尚未開(kāi)始，因而不符合開(kāi)始資本化的條件，借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。所以此題應(yīng)該選擇A選項(xiàng)。

　　【例題4】(2007年)2007年1月1日，甲公司取得專門(mén)借款2 000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬(wàn)元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無(wú)其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.1.5　　　　B.3

　　C.4.5　　　　D.7.5

　　【答疑編號(hào)21140104】

　　【答案】A

　　【解析】本題要求計(jì)算的是2008年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費(fèi)用，注意這里要求計(jì)算的是一般借款的利息費(fèi)用金額，專門(mén)借款共2 000萬(wàn)元，2007年累計(jì)支出1 800萬(wàn)元，2008年支出的300萬(wàn)元中有200萬(wàn)元屬于專門(mén)借款，一般借款占用100萬(wàn)元。所以一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×90/90=100(萬(wàn)元)，2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×6%×3/12=1.5(萬(wàn)元)。

　　【提示】如果整個(gè)資本化期間，企業(yè)只擁有一筆一般借款，則一般借款加權(quán)平均的資本化率就是該筆一般借款的利率。

　　【例題5】某公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2008年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為2億元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為208 000 000元，每年年末支付利息，到期還本。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用，建造工程于2008年1月1日開(kāi)工，年末尚未完工。該建造工程2008年度發(fā)生的支出為1月1日支出4 800萬(wàn)元，6月1日支出6 000萬(wàn)元，12月1日支出6 000萬(wàn)元，按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，假定實(shí)際利率為5%，閑置資金均用于固定收益?zhèn)�券的短期投資，短期投資月收益率為0.3%，則該公司2008年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.10 400　　　　B.578

　　C.608　　　　　 D.1 460

　　【答疑編號(hào)21140105】

　　【答案】C

　　【解析】該公司2008年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額=20 800×5%-16 000×0.3%×5-10 000×0.3%×6-4 000×0.3%×1=608(萬(wàn)元)。

　　【例題6】A公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2 000萬(wàn)元的專門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6%，2008年7月1日A采用出包的方式委托B公司為其建造廠房，并預(yù)付了1 000萬(wàn)元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始，該工程因發(fā)生工程安全事故，在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2008年將未動(dòng)用資金進(jìn)行暫時(shí)性投資，獲得的投資收益為10萬(wàn)元，其中，下半年獲得的投資收益為6萬(wàn)元，假定每月實(shí)現(xiàn)的收益是均衡的，該項(xiàng)廠房在建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.18　　　　　B.84

　　C.20　　　　　D.80

　　【答疑編號(hào)21140106】

　　【答案】A

　　【解析】此題中資本化的期間只有兩個(gè)月，即7月份和12月份。所以該項(xiàng)廠房在建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(萬(wàn)元)。

　　【例題7】某企業(yè)于2007年1月1日采用專門(mén)借款進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，2007年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部完工投入使用，該企業(yè)為建造的固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門(mén)借入一筆款項(xiàng)，本金為1 000萬(wàn)元，年利率為9%，2年期;同時(shí)企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2007年1月1日借入800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為兩年;第二筆2007年7月1日借入500萬(wàn)元，借款年利率為6%，借款期限為三年。該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用的一般借款所使用的資本化率為(　)。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.7%　　　　　B.7.52%

　　C.6.80%　　　 D.6.89%

　　【答疑編號(hào)21140107】

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用的一般借款所使用的資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)/(800+500×6/12)×100%=7.52%。

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　　【例題8】甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月結(jié)算匯兌損益。2006年1月1日，該公司從中國(guó)銀行貸款200萬(wàn)美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建，年利率為6%，每季末計(jì)提利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=8.29元人民幣。甲公司于2006年3月1日正式開(kāi)工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬(wàn)美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度資本化金額為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.6.15　　　　　B.6.09

　　C.7.20　　　　　D.6.60

　　【答疑編號(hào)21140108】

　　【答案】A

　　【解析】本題考查外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化的核算。第二季度匯兌差額資本化金額=200×(8.29-8.26)+200×6%×3/12×(8.29-8.26)+200×6%×3/12×(8.29-8.27)=6.15(萬(wàn)元人民幣)。

　　【例題9】甲公司2007年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬(wàn)美元，期限為三年，年利率為 8%，利息按季計(jì)算，到期支付。1月1日借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.0 元人民幣，3月31日的市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.2 元人民幣。假設(shè) 2007年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門(mén)借款匯兌差額的資本化金額為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.16.4　　　　　B.20.4

　　C.20　　　　　　D.0

　　【答疑編號(hào)21140109】

　　【答案】C

　　【解析】第一季度外幣專門(mén)借款匯兌差額的資本化金額=100×(7.2-7.0)=20(萬(wàn)元人民幣)。

　　【拓展】假設(shè)上題中6月30日的市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.3 元人民幣，且第二個(gè)季度為資本化期間，則第二季度外幣專門(mén)借款匯兌差額的資本化金額為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　【解析】第二季度外幣專門(mén)借款匯兌差額的資本化金額=100×(7.3-7.2)+100×8%×3/12×(7.3-7.2)+0=10.2(萬(wàn)元人民幣)。