第十二章　或有事項

　　本章重點

　　1.或有事項、或有資產、或有負債的內涵、特點;

　　或有事項強調過去的事項引起的未來的不確定的事項;或有負債可能是潛在的義務，也可能是現(xiàn)時義務，作為現(xiàn)時義務時，未來經濟利益不是很可能流出企業(yè)或者流出的金額不能可靠地計量。

　　2.預計負債的確認和計量;

　　預計負債的確認和計量是本章的重點，也是中級會計實務中比較特殊的一個問題。或有負債本身不能確認，但是可以轉化為預計負債，轉化后，預計負債就不再是或有負債了。

　　預計負債計量時，應采用最佳估計數(shù)。在確定最佳估計數(shù)時要注意不同情況的處理：(1)有上下限;(2)沒有上下限，是一個單一的項目;(3)不是一個單一的項目，有幾種情況要掌握。

　　3.預計負債的會計處理的具體應用

　　具體應用包括未決訴訟、產品包修、虧損合同、重組義務等的處理，也包括或有事項、預計負債的披露問題。

　　本章內容在近年考題中分值相對較低，但是其中有關計算的問題也比較重要，考試時也可能以計算分析題的形式出現(xiàn)。

　　典型例題

　　一、單項選擇題

　　【例題1】下列事項中，不屬于或有事項的是(　)。

　　A.虧損合同　　　　B.債務擔保

　　C.未決訴訟　　　　D.未來可能發(fā)生的交通事故

　　【答疑編號21120101】

　　【答案】D

　　【解析】本題考查或有事項的定義與特征�；蛴惺马検侵高^去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。選項D是未來可能發(fā)生的事項，與過去沒有關系，因此不屬于或有事項。

　　【例題2】與或有事項相關的義務確認為負債的條件之一是履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。這里所指的“很可能”是指(　)。

　　A.發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%

　　B.發(fā)生的可能性大于30%但小于或等于50%

　　C.發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%

　　D.發(fā)生的可能性大于95%但小于100%

　　【答疑編號21120102】

　　【答案】C

　　【解析】或有事項“可能性”的層次分為：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95% 但小于100%;“很可能”指發(fā)生的可能性大于50% 但小于或等于95%;“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%，“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

　　【例題3】關于或有事項，下列說法中正確的是(　)。

　　A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應確認為預計負債

　　B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應確認為預計負債

　　C.企業(yè)應當將未來經營虧損確認預計負債

　　D.企業(yè)在一定條件下可以將未來經營虧損確認預計負債

　　【答疑編號21120103】

　　【答案】A

　　【解析】選項B，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，才能確認為預計負債。選項C、D，企業(yè)不應當將未來經營虧損確認預計負債。

　　【例題4】下列有關或有事項的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，可能確認預計負債

　　B.或有負債不包括或有事項產生的現(xiàn)時義務

　　C.或有事項的結果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生予以證實

　　D.或有負債不可能確認為預計負債

　　【答疑編號21120104】

　　【答案】B

　　【解析】或有負債既可能是潛在義務，也可能是現(xiàn)時義務。如果一項現(xiàn)時義務，未來經濟利益不是很可能流出企業(yè)，或者流出的金額不能可靠計量，那么也屬于或有負債。因此，選項B不正確。

　　【例題5】2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為(　)萬元。(2007年考題)

　　A.0　　　　　B.120

　　C.240　　　　D.360

　　【答疑編號21120105】

　　【答案】D

　　【解析】屬于待執(zhí)行合同轉為虧損合同，且沒有合同標的物，應確認的損失為120×5-120×2=360(萬元)。

　　【例題6】20×7年甲公司銷售收入為1 000萬元。甲公司的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。根據(jù)以往的經驗，如果出現(xiàn)較小的質量問題，則發(fā)生的修理費為銷售收入的1%;而如果出現(xiàn)較大的質量問題，則發(fā)生的修理費為銷售收入的2%。據(jù)預測，本年度已售產品中，估計有80%不會發(fā)生質量問題，有15%將發(fā)生較小質量問題，有5%將發(fā)生較大質量問題。據(jù)此，20×7 年年末甲公司應確認的負債金額為(　)萬元。

　　A.1.5　　　　　　B.1

　　C.2.5　　　　　　D.30

　　【答疑編號21120106】

　　【答案】C

　　【解析】20×7 年末甲公司應確認的負債金額為(80%×0+15%×1%+5%×2%)×1 000=2.5(萬元)。

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　　【例題7】甲公司因或有事項確認了一項負債100萬元;同時，因該或有事項甲公司還可以從第三方乙公司獲得賠償120萬元，且這項賠償金額基本確定能收到。在這種情況下，甲公司應確認的資產為(　)萬元。

　　A.100　　　　　B.120

　　C.20　　　　 　D.0

　　【答疑編號21120107】

　　【答案】A

　　【解析】與或有事項有關的義務確認為負債的同時，基本確定可以從第三方獲得補償金的，應單獨確認為資產，但確認的資產金額最多不能超過確認的負債金額，若超過則應按確認的負債金額來確認資產，故本題應確認資產100萬元。

　　【例題8】甲公司因或有事項確認負債100萬元，同時因該或有事項甲公司可以從乙公司獲得賠償60萬元，這項賠償金額基本確定能夠收到，甲公司因該事項在利潤表中應確認的營業(yè)外支出為(　)萬元。

　　A.0　　　　 B.100

　　C.40　　　　D.60

　　【答疑編號21120108】

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是或有事項的會計處理和在報表中的列報問題。獲得補償?shù)臅�計處理準則中沒有明確規(guī)定，但是慣用的做法是：

　　借：其他應收款　　　　　60

　　貸：營業(yè)外支出　　　　　60

　　那么，在利潤表中，因該事項計入營業(yè)外支出的金額=100-60=40(萬元)。但在資產負債表中，因該或有事項確認的預計負債和其他應收款不能抵銷列報。

　　【例題9】丙公司和甲公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元，丙公司購買的商品賣給乙公司，單價是80元，市場上同類商品每件為70元，如果丙公司單方撤銷合同，應支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預計負債的確認條件下，丙公司應確認預計負債的金額為(　)元。

　　A.200　　　　B.300

　　C.500　　　　D.100

　　【答疑編號21120109】

　　【答案】A

　　【解析】如果丙公司履行合同，那么虧損的金額是(100-80)×10=200(元)：如果丙公司選擇違約，違約金是300元，因此丙公司會選擇履行合同，故確認預計負債200元。