第 八 章　非貨幣性資產(chǎn)交換 (答案解析)

　　一、單項選擇題

　　1.確定一項資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是( )。

　　A.變現(xiàn)速度的快慢與否 B.是否可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　C.是否具有流動性 D.將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是否是固定或可確定的

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 貨幣性資產(chǎn)相對于非貨幣性資產(chǎn)而言，兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。

　　2.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中 , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( ) 。

　　A.以公允價值為 260 萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為 320 萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價 80 萬元

　　B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權(quán)，并收到補價 80 萬元

　　C.以公允價值為 320 萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：

　　(1) 收到補價的企業(yè)：收到的補價 / 換出資產(chǎn)的公允價值小于 25%

　　(2) 支付補價的企業(yè)：支付的補價 /( 支付的補價 + 換出資產(chǎn)公允價值 ) 小于 25%

　　選項A.比例 =80/(260+80)=23.52%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項B.比例 =80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項C.比例 =140/(140+320)=30.4%, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項D.比例 =30/420=7.1%，雖然低于 25%，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3.在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占(　)的比例低于25%確定。

　　A.換出資產(chǎn)的公允價值 B.換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價

　　C.換入資產(chǎn)公允價值加補價 D.換出資產(chǎn)公允價值減補價

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換出資產(chǎn)的公允價值與支付的補價之和的比例低于25%確定。

　　4.以下交易具有商業(yè)實質(zhì)的是( )。

　　A.以一批存貨換入一項設備 B.以一項固定資產(chǎn)換入一項固定資產(chǎn)

　　C.以一項長期股權(quán)投資換入一項長期股權(quán)投資 D.以一批商品換入一批商品

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，即存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，交易具有商業(yè)實質(zhì)。

　　5.甲企業(yè)以其持有的一項長期股權(quán)投資換取乙企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補價。假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。乙企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，甲企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價值為( )萬元。

　　A.150　　B.160　　C.120　　D.130

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換其具有商業(yè)實質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費。所以甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價值=150+10=160(萬元)。

　　6.甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種原材料A和B，汽車的賬面價值為150000元，公允價值為160000元，材料A的公允價值為40000元，材料B的公允價值為70000元，增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值，甲企業(yè)收到補價31300元。則原材料的入賬價值總額為( )元。

　　A.91300　　 B.110000　　C.128700　　D.131300

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司換入的原材料流動性相對較強，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，所以該交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入原材料的入賬價值總額=換出汽車的公允價值+支付的相關稅費-收到的補價-可以抵扣的增值稅進項稅額=160000+0-31300-(40000+70000)×17%=110000(元)。

　　7.某企業(yè)2006年10月10日將一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。該企業(yè)因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )萬元。

　　A.140　　B.150　　C.120　　D.30

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，收到補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　　該企業(yè)的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　15

　　固定資產(chǎn)　　　　　158.8

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　23.8

　　借：主營業(yè)務成本　　　120

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　120

　　從上面的會計分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬元)。

　　8.甲公司以公允價值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為230萬元的長期股權(quán)投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元。假定不考慮相關稅費，該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司換入長期股權(quán)投資的成本為( )萬元。

　　A.220　　　B. 240　　　C.250　　　D.245

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司換入長期股權(quán)投資的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值(300-20-10)-收到的補價30=240(萬元)。

　　9.甲公司以一項專利權(quán)換入乙公司的一臺設備。假設不具有商業(yè)實質(zhì)。換出專利權(quán)的攤余價值為105萬元，已提減值準備為5萬元，公允價值為100萬元，換入設備的公允價值為90萬元，甲公司收到補價10萬元。換出無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅為5萬元。則甲公司換入設備的入賬價值為(　)萬元。

　　A.100　　　B.90　　　C.110 　　　D.95

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　　甲公司換入設備的入賬價值=105-5-10+5=95(萬元)。

　　10.甲、乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，公允價值和計稅價格相同，于2006年12月20日進行非貨幣性資產(chǎn)交換并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司本期以自己的產(chǎn)品A交換乙公司的產(chǎn)品B，假設不具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司A產(chǎn)品成本為90萬元，公允價值為100萬元，消費稅率10%，乙公司B產(chǎn)品成本為80萬元，公允價值為90萬元，資源稅率5%，交換過程中乙公司向甲公司支付補價10萬元，乙公司自付運費成本2萬元，甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值是(　)萬元。

　　A.117　　　B.107　　　C.105.3　　　D.91.70

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值=90+100×17%+100×10%-10-90×17%=91.70(萬元)。

　　備考必看：中級會計職稱題庫：中級會計實務各章節(jié)試題及答案匯總