綜合題(每題1分)

　　1.

　　P股份有限公司(以下簡稱P公司)為上市公司，和S公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。與2015年業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

　　(1)2015年1月1日，P公司發(fā)行本公司股票2000萬股(每股市價5.5元，面值1元)，自W公司取得其擁有的S公司80%的股份，另用銀行存款支付股票發(fā)行費用100萬元。W公司系P公司的母公司。S公司2015年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為12000萬元、資本公積為3000萬元、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤均為0。S公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。

　　(2)S公司2015年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元。

　　(3)2015年P(guān)公司從S公司賒購A商品300件，購買價格為每件2萬元。S公司A商品每件成本為1.5萬元。2015年P(guān)公司對外銷售A商品200件，每件銷售價格為1.8萬元，年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。至2015年12月31日，P公司尚未償還因賒購上述商品所欠S公司賬款，S公司對上述應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　(4)2015年6月，S公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給P公司，售價為120萬元，成本為80萬元。P公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)(其進項稅額可抵扣)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值均為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(5)2015年7月，P公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給S公司，該專利權(quán)在P公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年，剩余使用年限為5年。S公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。P公司和S公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值均為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　假定：

　　(1)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

　　(2)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時應(yīng)考慮與逆流交易有關(guān)的內(nèi)部交易的影響。

　　(3)除上述交易和事項外，不考慮其他交易和事項。

　　(4)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1)判斷P公司合并S公司的企業(yè)合并類型，并說明理由。

　　(2)編制P公司取得S公司80%股權(quán)的會計分錄。

　　(3)編制P公司2015年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(4)編制P公司2015年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制P公司2015年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(6)編制P公司2015年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(7)編制P公司2015年度合并財務(wù)報表中對S公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前，W公司系P公司的母公司，即P公司和S公司均受W公司控制。

　　(2)

　　借：長期股權(quán)投資12000(15000*80%)

　　  貸：股本2000

　　    資本公積一股本溢價10000

　　借：資本公積一股本溢價100

　　  貸：銀行存款100

　　(3)

　　借：營業(yè)收入600(300*2)

　　  貸：營業(yè)成本600

　　借：營業(yè)成本50

　　  貸：存貨50[100*(2-1.5)]

　　借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備50[100*(2-1.5)]

　　  貸：資產(chǎn)減值損失50注：P公司個別財務(wù)報表中期末存貨成本=100*2=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100*1.4=140(萬元)，存貨跌價準(zhǔn)備=200-140=60(萬元)。而存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷要以未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　(4)

　　借：應(yīng)付賬款702(300*2*1.17)

　　  貸：應(yīng)收賬款702

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20

　　  貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：少數(shù)股東損益4(20*20%)

　　  貸：少數(shù)股東權(quán)益4

　　(5)

　　借：營業(yè)收入120

　　  貸：營業(yè)成本80

　　    固定資產(chǎn)一原價40

　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊2(40/10*6/12)

　　  貸：管理費用2

　　借：少數(shù)股東權(quán)益7.6[(40-2)*20%]

　　  貸：少數(shù)股東損益7.6

　　(6)

　　借：營業(yè)外收入50(80-60/10*5)

　　  貸：無形資產(chǎn)一原價50

　　借：無形資產(chǎn)一累計攤銷5(50/5*6/12)

　　  貸：管理費用5

　　(7)①調(diào)整分錄

　　借：長期股權(quán)投資2400(3000*80%)

　　  貸：投資收益2400

　　借：長期股權(quán)投資160(200*80%)

　　  貸：其他綜合收益160

　　②抵銷分錄

　　借：股本12000

　　  資本公積3000

　　  其他綜合收益200

　　  盈余公積300

　　  未分配利潤一年末2700(3000-300)

　　  貸：長期股權(quán)投資14560(12000+2400+160)

　　    少數(shù)股東權(quán)益3640[(12000+3000+200+300+2700)*20%]

　　借：投資收益2400

　　  少數(shù)股東損益600(3000*20%)

　　  貸：提取盈余公積300

　　    未分配利潤一年末2700