綜合題(每題1分)

　　1.

　　P股份有限公司(以下簡稱P公司)為上市公司，和S公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。與2015年業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

　　(1)2015年1月1日，P公司發(fā)行本公司股票2000萬股(每股市價(jià)5.5元，面值1元)，自W公司取得其擁有的S公司80%的股份，另用銀行存款支付股票發(fā)行費(fèi)用100萬元。W公司系P公司的母公司。S公司2015年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為12000萬元、資本公積為3000萬元、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤均為0。S公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬元。

　　(2)S公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元。

　　(3)2015年P(guān)公司從S公司賒購A商品300件，購買價(jià)格為每件2萬元。S公司A商品每件成本為1.5萬元。2015年P(guān)公司對(duì)外銷售A商品200件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元，年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。至2015年12月31日，P公司尚未償還因賒購上述商品所欠S公司賬款，S公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　(4)2015年6月，S公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給P公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。P公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)(其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(5)2015年7月，P公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給S公司，該專利權(quán)在P公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年，剩余使用年限為5年。S公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。P公司和S公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　假定：

　　(1)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。

　　(2)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)應(yīng)考慮與逆流交易有關(guān)的內(nèi)部交易的影響。

　　(3)除上述交易和事項(xiàng)外，不考慮其他交易和事項(xiàng)。

　　(4)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1)判斷P公司合并S公司的企業(yè)合并類型，并說明理由。

　　(2)編制P公司取得S公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(4)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(6)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(7)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前，W公司系P公司的母公司，即P公司和S公司均受W公司控制。

　　(2)

　　借：長期股權(quán)投資12000(15000*80%)

　　  貸：股本2000

　　    資本公積一股本溢價(jià)10000

　　借：資本公積一股本溢價(jià)100

　　  貸：銀行存款100

　　(3)

　　借：營業(yè)收入600(300*2)

　　  貸：營業(yè)成本600

　　借：營業(yè)成本50

　　  貸：存貨50[100*(2-1.5)]

　　借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50[100*(2-1.5)]

　　  貸：資產(chǎn)減值損失50注：P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期末存貨成本=100*2=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100*1.4=140(萬元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-140=60(萬元)。而存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷要以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　(4)

　　借：應(yīng)付賬款702(300*2*1.17)

　　  貸：應(yīng)收賬款702

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20

　　  貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：少數(shù)股東損益4(20*20%)

　　  貸：少數(shù)股東權(quán)益4

　　(5)

　　借：營業(yè)收入120

　　  貸：營業(yè)成本80

　　    固定資產(chǎn)一原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊2(40/10*6/12)

　　  貸：管理費(fèi)用2

　　借：少數(shù)股東權(quán)益7.6[(40-2)*20%]

　　  貸：少數(shù)股東損益7.6

　　(6)

　　借：營業(yè)外收入50(80-60/10*5)

　　  貸：無形資產(chǎn)一原價(jià)50

　　借：無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷5(50/5*6/12)

　　  貸：管理費(fèi)用5

　　(7)①調(diào)整分錄

　　借：長期股權(quán)投資2400(3000*80%)

　　  貸：投資收益2400

　　借：長期股權(quán)投資160(200*80%)

　　  貸：其他綜合收益160

　　②抵銷分錄

　　借：股本12000

　　  資本公積3000

　　  其他綜合收益200

　　  盈余公積300

　　  未分配利潤一年末2700(3000-300)

　　  貸：長期股權(quán)投資14560(12000+2400+160)

　　    少數(shù)股東權(quán)益3640[(12000+3000+200+300+2700)*20%]

　　借：投資收益2400

　　  少數(shù)股東損益600(3000*20%)

　　  貸：提取盈余公積300

　　    未分配利潤一年末2700

　　2.

　　長江公司為股份有限公司，屬于高危行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年確認(rèn)的利潤總額為20000萬元，2014年銷售價(jià)格中均不含增值稅稅額，不考慮所得稅等因素的影響。2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2014年度和2015年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2014年12月1日，長江公司向乙公司銷售10000件A產(chǎn)品，單位銷售價(jià)格為250元，單位成本為150元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅稅額為42.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2015年2月1日之前支付貨款，在2015年5月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品。A產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定長江公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率;A產(chǎn)品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。長江公司在2014年確認(rèn)營業(yè)收入250萬元，營業(yè)成本150萬元。

　　(2)長江公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。2014年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求賠償?shù)目赡苄暂^大，長江公司為此確認(rèn)了300萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2015年2月25日，人民法院判決客戶勝訴，要求長江公司支付賠償款400萬元，長江公司和客戶均同意判決。長江公司根據(jù)判決結(jié)果在2014年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元，營業(yè)外支出400萬元。

　　(3)2014年12月31日按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本，同時(shí)記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中。

　　(4)2015年5月20日召開的股東大會(huì)通過的2014年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)提議的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利400萬元增加100萬元，共500萬元。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司在2015年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤”的本年年初余額調(diào)減400萬元，“未分配利潤”中“對(duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目調(diào)減100萬元。

　　(5)2014年12月3日與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長江公司向丁公司銷售B產(chǎn)品400件，單位售價(jià)500元;丁公司應(yīng)在長江公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丁公司收到B產(chǎn)品后6個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。-B產(chǎn)品單位成本為300元。長江公司于2014年12月4日發(fā)出B產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長江公司估計(jì)B產(chǎn)品的退貨率為20%。至2014年12月31日止，上述已銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。長江公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為15%;至2015年6月3日止，2014年出售的B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25%。長江公司2014年確認(rèn)營業(yè)收入17萬元，營業(yè)成本

　　10.2萬元。

　　(6)2015年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，長江公司收到退回2014年度銷售的C商品(銷售時(shí)已收到貨款存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格600萬元。長江公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　(7)2015年3月20日，長江公司發(fā)現(xiàn)2014年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。長江公司對(duì)此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　要求：

　　(1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明長江公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。

　　(2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)計(jì)算長江公司調(diào)整后的2014年利潤總額。

　　答案：

　　(1)事項(xiàng)(6)和(7)會(huì)計(jì)處理正確。事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(2)

　�、偈马�(xiàng)(1)因不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性，所以2014年不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本等。

　　②事項(xiàng)(2)長江公司同意判決，不應(yīng)在2014年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款400萬元，同時(shí)將2014年已確認(rèn)的300萬元預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷。③事項(xiàng)(3)長江公司提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中。

　　④事項(xiàng)(4)長江公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理，宣告分配的現(xiàn)金股利均應(yīng)反映在2015年所有者權(quán)益變動(dòng)表的“未分配利潤”和“對(duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目中。

　　⑤事項(xiàng)(5)日后事項(xiàng)期間退貨率為15%，在預(yù)計(jì)比例之內(nèi)，應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　2014年應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=400*500*(1-20%)/10000=16(萬元)，確認(rèn)營業(yè)成本=400*300*(1-20%)/10000=9.6(萬元)。

　　(3)調(diào)整后的利潤總額=利潤總額20000-事項(xiàng)(1)(250-150)一事項(xiàng)(5)[(17-16)一(10.2-9.6)]=19899.6(萬元)。