綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關交易或事項如下。

　　(1)20×0年11月30日，甲公司就應收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對乙公司的長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　20×1年1月1日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準備，公允價值為5 000萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2 500萬元。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結轉手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。

　　20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。

　　(3)甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為20%，對被投資方產(chǎn)生重大影響。債務重組日，乙公司所有者權益賬面價值總額14 500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元，差額為乙公司的一批存貨所引起的，該項存貨的賬面價值為1200萬元，公允價值為1700萬元。

　　(4)20×1年4月17日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。5月8日，實際發(fā)放該項現(xiàn)金股利。

　　(5)20×1年度，乙公司共實現(xiàn)凈利潤3500萬元。截止20×1年底，乙公司在20×1年1月1日所持有的存貨已全部對外出售。20×1年底，乙公司因其所持有的一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而確認了的資本公積500萬元。

　　(6)20×1年12月1日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權購買合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司以銀行存款9 000萬元新增對乙公司50%的股權投資，新增投資以后，甲公司能夠控制乙公司。20×2年1月1日股權轉讓手續(xù)辦理完畢。

　　20×2年1月1日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為19 000萬元。甲公司原持有的對乙公司的長期股權投資的公允價值為3 600萬元。

　　(7)其他資料如下：

　�、偌俣�甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量;

　　②甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

　�、诩俣ú豢紤]相關稅費影響。

　　要求：　(1)計算債務重組日甲公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。

　　(2)計算債務重組日A公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關會計分錄。

　　(4)編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關會計分錄。

　　(5)針對甲公司取得的對乙公司的長期股權投資，計算甲公司應確認的投資收益金額，編制該項長期股權投資在20×1年的相關會計分錄(重組日的相關分錄除外)。

　　(6)簡要說明甲公司20×2年初對乙公司增加投資在個別報表上的處理方法，并編制相關會計分錄。

　　(7)簡要說明甲公司20×2年初對乙公司增加投資在合并報表上的處理方法，并編制相關調(diào)整會計分錄。

　　2、甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅價格。

　　(1)甲公司2013年12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下：

　　①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。

　　甲公司于2014年1月2日將200臺R電子設備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時開出增值稅專用發(fā)票，取得鐵路發(fā)運單。

　�、�12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2 500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發(fā)貨2 500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　�、�12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

　　甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算。2013年12月20日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

　�、�12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子設備的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子設備并負責安裝，合同總價款為936萬元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子設備安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。

　　甲公司于12月5日將該電子設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。

　　電子設備的安裝工作于12月10日開始，預計2014年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。

　�、�12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%。

　　該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始;至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)”科目;預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。

　　⑥12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。假定按照協(xié)議，F(xiàn)公司未銷售出去的商品可以退回給甲公司。

　　12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關的稅費。

　　⑦12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30 000臺，新款Y電子產(chǎn)品18 000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元;新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

　　(2)甲公司在2013年12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

　�、�2013年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：

　　借：應付賬款 400

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　240

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　20

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　89

　�、�2013年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值(計稅價格)為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。(假定小轎車增值稅可以抵扣)

　　甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 140.4

　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　120

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20.4

　　借：主營業(yè)務成本 104

　　貸：庫存商品 104

　�、�2013年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2014年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1 170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司保留了該設備的繼續(xù)管理權，且能夠?qū)υ撛O備實施有效控制。

　　甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：

　　借：銀行存款 1 170

　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：主營業(yè)務成本 560

　　貸：庫存商品 560

　�、�2013年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。

　　2013年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2013年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。

　　甲公司對該事項未進行會計處理。

　　假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本;分別每筆外幣業(yè)務計算匯兌損益;本題中不考慮暫時性差異對所得稅的影響。

　　要求：(1)針對資料(1)中的相關事項，編制2013年12月份的相關會計分錄;

　　(2)說明資料(2)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的會計處理差錯之處，并編制更正的會計分錄。