長(zhǎng)江股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、交易價(jià)格為公允價(jià)格，商品銷售價(jià)格均不含增值稅，商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

　　長(zhǎng)江公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年3月31日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日 為2014年4月5日。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2015年2月26日在對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在疑問(wèn)：

　　(1) 1月1日，長(zhǎng)江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品， 同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為2萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向長(zhǎng)江公司支付232萬(wàn)元。

　　1月6日，長(zhǎng)江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為200 萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，并收到銀行存款232萬(wàn)元，該批A商品的實(shí)際成本為120萬(wàn)元，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 232

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 198

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

　　貸：庫(kù)存商品 120

　　(2) 10月15日，長(zhǎng)江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

　　10月15日，長(zhǎng)江公司收到第一筆貨款100萬(wàn)元，并存入銀行，長(zhǎng)江公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為140萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　(3) 12月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司銷售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售 價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，長(zhǎng)江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30 (假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為150，萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款234萬(wàn)元。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫(kù)存商品 150

　　(4) 12月1日，長(zhǎng)江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定， D商品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用)，長(zhǎng)江公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長(zhǎng)江公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為400 萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為280萬(wàn)元。至 12月31日，長(zhǎng)江公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 468

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280

　　貸：庫(kù)存商品 280

　　(5) 12月1日，長(zhǎng)江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定： E商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司于2015年4月30日以520萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

　　12月1日，長(zhǎng)江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批E商品的實(shí)際成本為 300萬(wàn)元。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫(kù)存商品 300

　　(6) 2014年12月15日，長(zhǎng)江公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為80萬(wàn) 元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知F公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

　　長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借:應(yīng)收賬款 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　(7) 2014年調(diào)整前長(zhǎng)江公司利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為20 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為12 000萬(wàn)元。

　　假定：上述事項(xiàng)均不考慮所得稅的調(diào)整。

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。

　　(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并調(diào)整利潤(rùn)分配和盈余公積)。

　　(3)計(jì)算2014年長(zhǎng)江公司調(diào)整后營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。 (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析：(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(4)、(5)和(6)錯(cuò)誤，事項(xiàng)(3)正確。 (2)①事項(xiàng)(1) 借：原材料 2 貸：以前年度損益調(diào)整 2②事項(xiàng)(2) 借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：預(yù)收賬款 100 ③事項(xiàng)(4) 借：以前年度損益調(diào)整 400 貸：預(yù)收賬款 400 借：發(fā)出商品 280 貸：以前年度損益調(diào)整 280 ④事項(xiàng)(5) 借：以前年度損益調(diào)整 500 貸:其他應(yīng)付款 500 借：發(fā)出商品 300 貸:以前年度損益調(diào)整 300 借：以前年度損益調(diào)整(20/5) 4 貸：其他應(yīng)付款 4 ⑤事項(xiàng)(6) 借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：應(yīng)收賬款 100 借：發(fā)出商品 80 貸：以前年度損益調(diào)整 80 ⑥合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整并調(diào)整盈余公積 以前年度損益調(diào)整借方余額=-2 + 100 +400 -280 +500-300 +4 + 100-80 =442 (萬(wàn)元) 借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 442 貸:以前年度損益調(diào)整 442 借：盈余公積 44.2 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 44.2 (3)營(yíng)業(yè)收入=20 000+2-100-400 -500-100 = 18 902 (萬(wàn)元) 營(yíng)業(yè)成本=12 000-280-300-80 = 11 340 (萬(wàn)元)