計算分析題(每題1分)

　　1.

　　甲公司20x2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，適用的所得稅稅率為25%，20x2年度發(fā)生的部分交易或事項如下：(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，當(dāng)年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元‘，研發(fā)活動至20x2年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20x2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.5元。(3)9月10日，自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。作為交易性金融資產(chǎn)核算。20x2年12月31日，該股票的公允價值為530萬元。(4)20x2年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。除上述差異外，甲公司20x2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20x2年12月31日暫時性差異計算表”

　　(2)計算甲公司20x2年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，如不需要確認(rèn)遞延所得稅，請說明理由。

　　(4)計算甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　　(5)編制甲公司20x2年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。

　　答案：

　　(1)

　　 (2)甲公司20x2年應(yīng)納稅所得額=3640-280*50%-30+(2000-9800*15%)=4000(萬元)。甲公司20x2年應(yīng)交所得稅=4000*25%=1000(萬元)。

　　(3)甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800*15%)*25%=132.5(萬元)。甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(7.5*20-5.5*20)*25%+(530-500)*25%=10+7.5=17.5(萬元)。開發(fā)支出的賬面價值400萬元與其計稅基礎(chǔ)600萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。

　　(4)甲公司20x2年所得稅費(fèi)用=1000-132.5+7.5=875(萬元)。

　　(5)借：所得稅費(fèi)用875資本公積——其他資本公積10遞延所得稅資產(chǎn)132.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)所得稅1000遞延所得稅負(fù)債17.5

　　2.

　　甲公司為一家家電生產(chǎn)公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額，主要生產(chǎn)C家電產(chǎn)品。甲公司20x8年度有關(guān)事項如下：(1)10月20日，甲公司和乙公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元銀行存款換入乙公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付銀行存款120萬元;乙公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至20x8年10月28日已計提跌價準(zhǔn)備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權(quán)的公允價值為962.40萬元。甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。(2)20x8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。(3)20x8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)并說明理由，以及編制甲公司20x8年相關(guān)會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

　　答案：

　　(1)此項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，即120/962.4=12.4%<25%，因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。因兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，所以應(yīng)按公允價值計量基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。①10月28日借：無形資產(chǎn)962.4貸：主營業(yè)務(wù)收入720應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)122.4銀行存款120借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：庫存商品700借：存貨跌價準(zhǔn)備60貸：主營業(yè)務(wù)成本60②計提10、11和12月累計攤銷額借：管理費(fèi)用24.06(962.4/10*3/12)貸：累計攤銷24.06

　　(2)①對于資料(2)所述事項，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，該預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)=(450+550)/2=500(萬元)借：營業(yè)外支出500貸：預(yù)計負(fù)債500②對于資料(3)所述事項，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。理由：因為丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難，經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。