計算分析題(每題1分)

　　1.

　　A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。A公司有關(guān)資料如下：(1)A公司于2x10年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為1240萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。(2)2x11年7月1日，A公司又以2940萬元的價格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元(其中2x10年實現(xiàn)凈利潤為1200萬元，2x11年上半年實現(xiàn)凈利潤為800萬元)，2x10年B公司分派并支付現(xiàn)金股利200萬元。除上述事項外，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。2x11年7月1日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值和賬面價值相等。該批存貨的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，2x11年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余存貨在2x12年全部對外銷售。(3)2x11年下半年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。(4)2x11年11月B公司向A公司銷售一批商品，售價為100萬元，成本為60萬元，A公司購入后將其作為存貨，至2x11年12月31日，A公司尚未將上述商品對外出售，2×12年A公司將上述商品全部對外出售。(5)2x12年B公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，分派并支付現(xiàn)金股利600萬元。假定：(1)不考慮所得稅的影響。(2)除上述事項外，不考慮其他交易。

　　要求：

　　(1)編制2x10年A公司對B公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)編制2x11年A公司對B公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(3)編制2x12年A公司對B公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　答案：

　　(1)借：長期股權(quán)投資——B公司1240貸：銀行存款1240借：應(yīng)收股利20(200*10%)貸：投資收益20借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20

　　(2)①2x11年7月1日對于原10%股權(quán)的成本1240萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1200萬元(12000*10%)之間的差額40萬元，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動，長期股權(quán)投資調(diào)增=(15000-12000)*10%=300(萬元)，留存收益調(diào)增=(1200-200)*10%=100(萬元)，投資收益調(diào)增=800*10%=80(萬元)，資本公積調(diào)增=300-100-80=120(萬元)。借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整180——其他權(quán)益變動120貸：盈余公積10利潤分配——未分配利潤90投資收益80資本公積——其他資本公積1202x11年7月1日支付2940萬元的會計分錄借：長期股權(quán)投資——B公司——成本2940貸：銀行存款2940對于新取得的股權(quán)，其成本為2940萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額3000萬元(15000*20%)之間的差額60萬元，與第一次投資綜合考慮，應(yīng)確認(rèn)計入長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入的金額為20萬元(60-40)。借：長期股權(quán)投資——B公司——成本20貸：營業(yè)外收入20借：長期股權(quán)投資——B公司——成本1240貸：長期股權(quán)投資——B公司1240②調(diào)整2x11年B公司下半年實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)確認(rèn)投資收益=[1000-(300-200)*80%-(100-60)]*30%=264(萬元)借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整264貸：投資收益264

　　(3)2x12年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[1600-(300-200)*20%+(100-60)]*30%=486(萬元)借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整486貸：投資收益486借：應(yīng)收股利180(600*30%)貸：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整180借：銀行存款180貸：應(yīng)收股利180