2.

　　甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，甲公司2×12年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2×12年12月31日，甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品2 000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價(jià)格(不含增值稅額，下同)為每件5萬(wàn)元。2×12年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬(wàn)元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2萬(wàn)元。

　　(2)2×12年12月31日，甲公司一項(xiàng)在建工程的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入500萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 700萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 180萬(wàn)元。2×12年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為3 800萬(wàn)元。

　　(3)2×12年12月31日甲公司某項(xiàng)專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)可收回金額為72萬(wàn)元。

　　該專利權(quán)自2×10年年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)，2×10年發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出70萬(wàn)元，符合資本化條件前發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出為30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出為40萬(wàn)元;2×11年至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開(kāi)發(fā)支出105萬(wàn)元(全部符合資本化條件)，2×11年7月30日專利技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請(qǐng)專利權(quán)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)用5萬(wàn)元，為運(yùn)行該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出4萬(wàn)元。該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。W公司向甲公司承諾在5年后以30萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)。甲公司管理層計(jì)劃在5年后將其出售給W公司。甲公司采用直線法攤銷無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)殘值。

　　本題不考慮所得稅以外的其他因素。

　　要求：(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×12年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說(shuō)明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷售價(jià)格的依據(jù)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司于2×12年末對(duì)在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說(shuō)明確定可收回金額的原則。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2×12年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額及計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　正確答案：

　　(1)

　　2×12年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額={500×(4.6+0.8-5)}+{1 500×(4.6+0.8-4.5)}-(0.2×2 000)=200+1 350-400=1 150(萬(wàn)元)

　　計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷售價(jià)格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ);超過(guò)銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷售價(jià)格(或市場(chǎng)價(jià)格)為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。

　　(2)

　　該在建工程應(yīng)確認(rèn)的減值損失=4 500-3 800=700(萬(wàn)元)。

　　可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

　　(3)

　　該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=40+105+5=150(萬(wàn)元)，2×12年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=(150-30)÷5=24(萬(wàn)元)，2×12年年末應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備={150-(150-30)∕60×18}-72=42(萬(wàn)元)。

　　借：生產(chǎn)成本 24

　　貸：累計(jì)攤銷 24

　　借：資產(chǎn)減值損失 42

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 42

　　知識(shí)點(diǎn)：其他