計(jì)算分析題

　　1.A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月，A公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，將其自用的一棟辦公樓出租，以賺取租金，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開(kāi)始日為2009年12月31日，租期為3年，每年收取租金360萬(wàn)元，租金于每年年末收取。該辦公樓的原價(jià)為5400萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)總的使用年限為30年，至轉(zhuǎn)換日已使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已計(jì)提折舊1780萬(wàn)元(含2009年12月份折舊額)，已于2008年底計(jì)提減值準(zhǔn)備420萬(wàn)元。稅法上折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)上一致。

　　A公司在2009年底所做的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)3200

　　累計(jì)折舊1780

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：固定資產(chǎn)5400

　　(2)2010年末，A公司對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)租金收入的處理如下：

　�、�2010年計(jì)提折舊：3200÷20=160(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用160

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160

　�、�2010年12月31日確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　　(3)2011年1月1日，該項(xiàng)房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)已比較成熟，已滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，A公司決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日公允價(jià)值為3240萬(wàn)元，假設(shè)A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

　　A公司在2011年1月1日的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160

　　貸：投資性房地產(chǎn)一寫(xiě)字樓3200

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　(4)2011年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3400萬(wàn)元。A公司2011年底做的

　�、俅_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)160

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益160

　�、诖_認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　　(5)2012年12月31日，與B公司的租賃合同到期，A公司將該房地產(chǎn)出售給C公司。售價(jià)

　　為4000萬(wàn)元，C公司已用銀行存款付清。

　　A公司2012年底做的賬務(wù)處理如下：

　�、俅_認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　�、诰幹瞥鍪弁顿Y性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款4000

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　一公允價(jià)值變動(dòng)160

　　(6)假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷A公司所做的會(huì)計(jì)處理分錄是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由，并做出正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考答案：

　　計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)A公司2009年底所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、

　　“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。正確的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)5400

　　累計(jì)折舊1780

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：固定資產(chǎn)5400

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1780

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　(2)A公司2010年底所做的計(jì)提投資性房地產(chǎn)

　　折舊的處理不正確。理由：成本模式下，投資

　　性房地產(chǎn)的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。正確的分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本160

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160

　　確認(rèn)租金收入的處理正確。

　　(3)A公司2011年1月1日所做的處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入留存收益。正確的處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1940

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：投資性房地產(chǎn)一寫(xiě)字樓5400

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)180

　　盈余公積20

　　(4)A公司2011年12月31日所做的處理正確。

　　(5)A公司2012年12月31日確認(rèn)租金收入的處理正確。出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確。理由：處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該按實(shí)際收到的金額，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)按投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本，不通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支核算。正確的處理為：

　　借：銀行存款4000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本3400

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　一公允價(jià)值變動(dòng)160

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益160

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本160