計(jì)算分析題

　　1、2013年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：①固定資產(chǎn)--機(jī)床：原價(jià)為140萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為130萬元;②無形資產(chǎn)--專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計(jì)攤銷額為10萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為80萬元;③庫存商品--甲商品：賬面余額為80萬元，公允價(jià)值100萬元。公允價(jià)值合計(jì)310萬元。

　　(2)B公司換出：①固定資產(chǎn)--客運(yùn)汽車：原價(jià)140萬元，累計(jì)折舊10萬元，公允價(jià)值為140萬元;②固定資產(chǎn)--貨運(yùn)汽車：原價(jià)120萬元，累計(jì)折舊20萬元，公允價(jià)值為100萬元;③庫存商品--乙商品：賬面余額為90萬元，公允價(jià)值90萬元。公允價(jià)值合計(jì)330萬元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計(jì)稅價(jià)格都等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品、客運(yùn)汽車、貨運(yùn)汽車增值稅稅率17%)和營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案

　　A公司(支付補(bǔ)價(jià))：

　　(1)A公司向B公司支付的補(bǔ)價(jià)=330—310=20(萬元)

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%，由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這-交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=130+80+100+20=330(萬元)

　　(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=330×[140/(140+100+90)]=140(萬元)

　　貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=330×[100/(140+100+90)]=100(萬元)

　　乙商品的入賬價(jià)值=330×[90/(140+100+90)]=90(萬元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理110

　　累計(jì)折舊30

　　貸：固定資產(chǎn)--機(jī)床140

　　借：固定資產(chǎn)--客運(yùn)汽車140

　　--貨運(yùn)汽車100

　　庫存商品--乙商品90

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)56.1(330×17%)

　　累計(jì)攤銷10

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

　　貸：固定資產(chǎn)清理11O

　　無形資產(chǎn)100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4(80×5%)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)39.1[(100+130)×17%]

　　銀行存款37

　　營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得26

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫存商品--甲商品80

　　B公司(收到補(bǔ)價(jià))：

　　(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/(140+100+90)=6.06%，由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這-交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=140+100+90-20=310(萬元)

　　(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　機(jī)床的入賬價(jià)值=310×[130/(130+80+100)]=130(萬元)

　　無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=310×[80/(130+80+100)]=80(萬元)

　　甲商品的入賬價(jià)值=310×[100/(130+80+100)]=100(萬元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理230

　　累計(jì)折舊30

　　貸：固定資產(chǎn)——客運(yùn)汽車140

　　——貨運(yùn)汽車120

　　借：固定資產(chǎn)--機(jī)床130

　　無形資產(chǎn)80

　　庫存商品--甲商品100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)39.1(230X 17%)

　　銀行存款37

　　貸：固定資產(chǎn)清理230

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)56.1(330×17%)

　　營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90

　　貸：庫存商品90

　　2、甲、乙公司均為增值稅-般納稅企業(yè)，增值稅稅率均為17%。2012年6月16日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款800萬元(含增值稅)到期，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2012年11月30日尚未支付貨款。雙方于2013年1月1日達(dá)成以下協(xié)議：

　　(1)乙公司以現(xiàn)金償還48.25萬元;

　　(2)乙公司以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為117萬股，股票市價(jià)為每股3.75元。股票面值為1元;

　　(3)乙公司以持有C公司的-項(xiàng)股權(quán)投資清償。乙公司將該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中“成本”明細(xì)為100萬元、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為35萬元(借方余額)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元。公允價(jià)值為150萬元(包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元)。

　　(4)免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期內(nèi)加收利息，利率為6%(與實(shí)際利率相同)，同時(shí)附或有條件，如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實(shí)現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司預(yù)計(jì)展期2年均很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　假定2013年1月1日乙公司將銀行存款48.25萬元支付給甲公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù);甲公司將取得的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，將取得的C公司股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算;甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元。

　　要求：

　　分別做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款48.25

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資438.75

　　交易性金融資產(chǎn)——成本140

　　應(yīng)收股利10

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

　　壞賬準(zhǔn)備60

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3

　　貸：應(yīng)收賬款800

　　(2)乙公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款800

　　資本公積——其他資本公積35

　　貸：銀行存款48.25

　　股本117

　　資本公積——股本溢價(jià)321.75

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本100

　　——公允價(jià)值變動(dòng)35

　　應(yīng)收股利10

　　投資收益40(150-100-10)

　　應(yīng)付賬款--債務(wù)重組100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債8[100×(10%-6%)×2]

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得55(800-48.25-3.75×117-150-100-8)