綜合題

　　1.長(zhǎng)江股份有限公司(本題下稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

　　(1)2009年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1 000萬(wàn)股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和長(zhǎng)江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該股票每股公允價(jià)值為14元，每股面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元。

　　甲公司2009年1月1日股東權(quán)益總額為15 000萬(wàn)元，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為3 000萬(wàn)元、盈余公積為2 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1 400萬(wàn)元。 甲公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。

　　(2)2009年甲公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元�？铐�(xiàng)已經(jīng)支付。

　　2009年甲公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為1.9萬(wàn)元，年末結(jié)存A商品l00件。2009年12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。

　　(3)2009年6月29日，長(zhǎng)江公司出售一臺(tái)設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為760萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為1 000萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　至2009年12月31日，甲公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2010年，甲公司支付購(gòu)入設(shè)備款。

　　2010年甲公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.5萬(wàn)元。2010年12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬(wàn)元。

　　假定：

　　(1)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(2)不考慮增值稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由;

　　(2)編制長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制長(zhǎng)江公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;

　　(4)編制長(zhǎng)江公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

　　2.

　　2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年度所得稅匯算清繳于2010年5月31日完成，2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2010年3月31日對(duì)外報(bào)出。

　　2010年3月1日，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)2009年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)甲公司2009年發(fā)生了950萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬(wàn)元。

　　該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2009年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)甲公司2009年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬(wàn)元，甲公司當(dāng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn)10萬(wàn)元。

　　甲公司2009年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬(wàn)元。

　　(3)2009年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價(jià)為3 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2 300萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。

　　2009年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠�司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬(wàn)元。

　�、诩坠�司對(duì)A生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)甲公司于2009年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購(gòu)入長(zhǎng)江上市公司股票20 000萬(wàn)股，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購(gòu)入價(jià)10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬(wàn)元，占長(zhǎng)江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2009年1月2日，長(zhǎng)江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。長(zhǎng)江公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2009年12月31日，長(zhǎng)江公司股票每股市價(jià)為15元。甲公司將取得的長(zhǎng)江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 600

　　貸：銀行存款 200 600

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 9 9400

　　貸：資本公積——其他資本公積 9 9400

　　借：資本公積——其他資本公積 24 850

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 24 850

　　(5)2009年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2009年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2009年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為600萬(wàn)元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫(kù)存商品，沒(méi)有對(duì)外出售。

　　2009年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠�司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元。

　�、诩坠�司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

　�、奂坠�司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(6)2009年12月10日，甲公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租時(shí)該寫(xiě)字樓的賬面余額為10 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2 000萬(wàn)元(含2009年12月計(jì)提的折舊額)，出租時(shí)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，2009年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為12 200萬(wàn)元。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、� 2009年12月10日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 12 000

　　累計(jì)折舊 2 00

　　貸：固定資產(chǎn) 10 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000

　�、�2009年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　③甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 050萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用1 050萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算過(guò)程中結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　參考答案：

　　綜合題

　　1.【正確答案】

　　(1)

　　該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長(zhǎng)江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 000

　　貸：股本 1 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 13 000

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)

　�、賰�(nèi)部商品銷售

　　借：營(yíng)業(yè)收入 800(400×2)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 800

　　借：營(yíng)業(yè)成本 50[100×(2-1.5)]

　　貸：存貨 50

　　2009年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬(wàn)元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5

　　2009年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：2009年12月31日甲公司結(jié)存的A商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100×2-180=20(萬(wàn)元)，小于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)50萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　�、趦�(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 240

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 240

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 12(240÷10×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 12

　　2009年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240-12=228(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228×25%= 57(萬(wàn)元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 57

　　貸：所得稅費(fèi)用 57

　�、蹆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款 1 000

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　借：所得稅費(fèi)用 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　(4)

　�、賰�(nèi)部商品銷售

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 50

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 50

　　借：營(yíng)業(yè)成本 40

　　貸：存貨 40[80×(2-1.5)]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 12.5

　　2010年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=40×25%=10(萬(wàn)元),2010年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12.5-10=2.5(萬(wàn)元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　2010年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 20

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　借：營(yíng)業(yè)成本 4(20÷100×20)

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4

　　2010年12月31日甲公司結(jié)存的A商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=80×2-104=56(萬(wàn)元)，大于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)40萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額中的40萬(wàn)元及其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額抵銷。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24[40-(20-4)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失 24

　　借：所得稅費(fèi)用 5(40×25%-5)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　�、趦�(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 240

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 240

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 12

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 12

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 24 (240÷10)

　　貸：管理費(fèi)用 24

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 57

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 57

　　2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240-12-24= 204(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)= 204×25%= 51(萬(wàn)元)，2010年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57-51=6(萬(wàn)元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 6

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6

　�、蹆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 100

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費(fèi)用 25

　　2.【正確答案】

　　(1)不正確。

　　理由：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無(wú)賬面價(jià)值，但有計(jì)稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50[(950-5 000×15%)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　(2)不正確。

　　理由：甲公司2009年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%= 405(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異135萬(wàn)元，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將甲公司2009年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬(wàn)元沖回。

　　借：以前年度損益調(diào)整 33.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75

　　(3)

　�、僬�確。

　　理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、诓徽�確。

　　理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異700萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬(wàn)元。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 175

　　貸：以前年度損益調(diào)整 175

　　(4)不正確。

　　理由：因能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 200 600

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200600

　　借：資本公積——其他資本公積 99 400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 99 400

　　借：遞延所得稅負(fù)債 24 850

　　貸：資本公積——其他資本公積 24 850

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1 000

　　(5)

　　①不正確。

　　理由：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=1 200÷5×6/12=120(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=1 200-120=1 080(萬(wàn)元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：庫(kù)存商品 20(120-100)

　　貸：累計(jì)攤銷 20

　�、诓徽�確。

　　理由：應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1 080-600=480(萬(wàn)元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20(500-480)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20

　�、鄄徽�確。

　　理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬(wàn)元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 120

　　貸：以前年度損益調(diào)整 120

　　(6)

　�、俨徽�確。

　　理由：出租日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　借：以前年度損益調(diào)整 4 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 000

　　②正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　�、鄄徽�確。

　　理由：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　借：資本公積——其他資本公積 1 000(4 000×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1 000

　　(7)將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”并調(diào)整盈余公積。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 668.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1 668.75

　　借：盈余公積 166.88

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 166.88