計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　1、A公司于2011年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。

　　(2)起租日：2011年12月31日。

　　(3)租賃期：2011年12月31日至2015年12月31日。

　　(4)租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金800萬元。

　　(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為400萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為300萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。

　　(6)甲生產(chǎn)設(shè)備2011年12月31日的公允價(jià)值為3100萬元，已使用3年，預(yù)計(jì)還可使用5年。

　　(7)租賃合同年利率為6%。

　　(8)2015年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。

　　2011年12月31日，甲生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊。

　　假定：相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理，金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921]，

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)編制A公司在租賃期開始日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制A公司在2012年年末至2015年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)本租賃屬于融資租賃。

　　理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(3100萬元)的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn);另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　(2)租賃期開始日的會(huì)計(jì)分錄：

　　最低租賃付款額=800×4+300=3500(萬元)

　　租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3009.71(萬元)

　　未確認(rèn)的融資費(fèi)用=3500-3009.71=490.29(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用490.29

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3500

　　(3)①2012年12月31日

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=3009.71×6%=180.58(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180.58

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用180.58

　　計(jì)提折舊：

　　計(jì)提折舊=(3009.71-300)/4=677.43(萬元)

　　借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)677.43

　　貸：累計(jì)折舊677.43

　�、�2013年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用143.42

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用143.42

　　計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)677.43

　　貸：累計(jì)折舊677.43

　　③2014年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款～應(yīng)付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用104.02

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用104.02

　　計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)677.43

　　貸：累計(jì)折舊677.43

　�、�2015年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算)=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.27

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.27

　　計(jì)提折舊：

　　計(jì)提折舊=3009.71-300-677.43×3=677.42(萬元)

　　借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)677.42

　　貸：累計(jì)折舊677.42

　　歸還設(shè)備：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款300

　　累計(jì)折舊2709.71

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71

　　小編推薦>>>2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試各科目備考專題（考點(diǎn)|模擬題庫|歷年真題）