計算分析題

　　1.

　　1.長江股份有限公司(本題下稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司2010年至2012年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2010年10月5日，長江公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，長江公司以一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)30%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2010年11月29日分別經(jīng)長江公司臨時股東大會和甲企業(yè)股東大會批準(zhǔn);股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2011年1月1日辦理完畢。長江公司換出的辦公樓賬面原值2 000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備;其公允價值為2 000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅100萬元。長江公司取得上述股權(quán)后，對A企業(yè)有重大影響。

　　2011年1月1日，A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7 000萬元。同日，A企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，其賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 300萬元，該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　(2)2011年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1 034萬元，2011年10月5日，A公司將一批存貨出售給長江公司，該批存貨成本為80萬元，售價為100萬元，至2011年12月31日，長江公司將上述存貨對外出售80%。

　　(3)2012年12月，A企業(yè)由于相關(guān)業(yè)務(wù)，增加資本公積1 000萬元。2012年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1226萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，長江公司將2011年從A公司購入的存貨全部對外出售，并收到分得的現(xiàn)金股利。

　　(4)不考慮所得稅和其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)指出長江公司對A企業(yè)投資成立的日期，并對長江公司2011年投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理;

　　(2)對長江公司2012年投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.

　　2.甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)2010年1月1日，從市場上購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為8元，購入時另支付相關(guān)稅費30萬元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。

　　(2)2010年1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。

　　(3)2010年1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。

　　(4)2010年2月1日取得戊上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對戊公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年2月1日起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份2010年12月31日的市場價格為1 400萬元。甲公司管理層判斷，戊上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅的影響;

　　(2)不需編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投資應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)的類別，并說明理由;

　　(2)編制對乙公司投資2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄;

　　(3)編制對丙公司投資2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄;

　　(4)編制對丁公司投資2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄;

　　(5)編制對戊公司投資2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　參考答案：

　　計算分析題

　　1.【正確答案】

　　(1)

　�、匍L江公司對A企業(yè)投資成立的日期為2011年1月1日。該投資采用權(quán)益法核算，投資時賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 500

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 2 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 100

　　借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(成本) 2 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 400

　　貸：營業(yè)外收入 400

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本2 000萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 100萬元(7 000×30%)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(成本) 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　�、� 投資時A企業(yè)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額使2011年凈利潤減少=(1 300-1 000)÷10=30(萬元)，內(nèi)部交易使A企業(yè)2011年凈利潤減少=(100-80)×20%=4(萬元)。

　　調(diào)整后的凈利潤=1 034-30-4=1 000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 300

　　貸：投資收益 300

　　(2)

　　投資時A企業(yè)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額使2012年凈利潤減少=(1 300-1 000)÷10=30(萬元)，內(nèi)部交易使2012年凈利潤增加=(100-80)×20%=4(萬元)。

　　調(diào)整后的凈利潤=1 226-30+4=1 200(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 360

　　貸：投資收益 360

　　借：應(yīng)收股利 60

　　貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 60

　　借：銀行存款 60

　　貸：應(yīng)收股利 60

　　借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(其他權(quán)益變動) 300

　　貸：資本公積——其他資本公積 300(1 000×30%)

　　2.【正確答案】

　　(1)對乙公司投資，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價值能夠可靠計量，且隨時準(zhǔn)備出售;對丙公司投資應(yīng)劃分為持有至到期投資，理由：甲公司將債券計劃持有至到期;對丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：屬于衍生金融工具;對戊公司的投資，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。理由：因不具有控制、共同控制或重大影響，取得時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，取得時限售期為3年。

　　(2)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 16 000

　　投資收益 30

　　貸：銀行存款 16 030

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2 000

　　貸：公允價值變動損益 2 000

　　(3)

　　借：持有至到期投資——面值 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 60

　　借：銀行存款 60

　　貸：應(yīng)收利息 60

　　(4)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　借：公允價值變動損益 40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 40

　　(5)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 500

　　貸：銀行存款 1 500

　　借：資本公積——其他資本公積 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100