1、標準成本的制定

　　標準成本=數(shù)量標準×價格標準

　　單位產(chǎn)品的標準成本=直接材料的標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本=材料數(shù)量標準×價格標準+工時用量標準×標準工資率+工時用量標準×標準制造費用分配率

　　2、變動成本差異的計算

　　(1)方法一

　　(2)方法二(連環(huán)替代法)

　　標準成本=標準價格×標準數(shù)量①

　　替換數(shù)量：標準價格×實際數(shù)量②

　　替換價格：實際價格×實際數(shù)量③

　　數(shù)量差=②-①

　　價格差=③-②

　　【提示】

　　(1)成本差異=實際的成本-實際產(chǎn)量的標準成本。

　　(2)計算直接人工、變動制造費用的效率差異：△數(shù)量=實際數(shù)-實際產(chǎn)量的標準工時。

　　(3)成本差異為正，即實際成本大于標準成本，表示超支;

　　成本差異為負，即實際成本小于標準成本，表示節(jié)約。

　　3、固定制造費用的差異分析

　　【總結(jié)】解題技巧

　　第 1 步，將公式 1、2、3、4 一字排開(寫文字版，不帶數(shù))。

　　第 2 步，根據(jù)公式，帶入具體數(shù)值。

　　第 3 步，具體數(shù)值相減，進行兩差異或三差異分析。

　　【經(jīng)典例題】

　　甲公司采用標準成本制度核算產(chǎn)品成本，本月實際生產(chǎn)225件產(chǎn)品。本月使用原材料48000千克，其實際成本為26400元;本月消耗實際工時l500小時，實際工資額為12600元。

　　變動制造費用實際發(fā)生額為6450元，固定制造費用為l530元。甲公司對該產(chǎn)品的產(chǎn)能為1520小時/月。

　　其產(chǎn)品標準成本資料如下表所示：

　　要求：

　　(1)計算直接材料價格差異和用量差異，并判斷超支還是節(jié)約;

　　(2)計算直接人工效率差異和工資率差異，并判斷超支還是節(jié)約;

　　(3)計算變動制造費用耗費差異和效率差異，并判斷超支還是節(jié)約;

　　(4)分別用兩差異和三差異法，計算固定成本項目的成本差異，并判斷超支還是節(jié)約。

　　.【答案】

　　(1)直接材料價格差異=△價格×實際數(shù)=(26400/48000-0.6)×48000=-2400(元)(節(jié)約)

　　直接材料數(shù)量差異=△數(shù)量×標準價=(48000-225×200)×0.6=1800(元)(超支)

　　(2)人工工資率差異(價格差)=△工資率×實際數(shù)=(12600/1500-8)×1500=600(元)(超支)

　　人工效率差異(數(shù)量差)=△數(shù)量×標準價(標準工資率)=(1500-225×5)×8=3000(元)(超支)

　　(3)變動制造費用耗費差異(價格差)=△分配率×實際數(shù)=(6450/1500-4)×1500=450(元)(超支)

　　變動制造費用效率差異(數(shù)量差)=△數(shù)量×標準價(標準分配率)=(1500-225×5)×4=1500(元)(超支)

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　　耗費差異=1530-1520×1.5=-750(元)(節(jié)約)

　　能量差異=1520×1.5-225×5×1.5=592.5(元)(超支)

　　②三差異分析計算如下：

　　耗費差異=1530-1520×1.5=-750(元)(節(jié)約)

　　產(chǎn)量差異=1520×1.5-1500×1.5=30(元)(超支)

　　效率差異=1500×1.5-225×5×1.5=562.5(元)(超支)