【例題·計算分析題】甲企業(yè)于2×17年11月與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起六個月內(nèi)向甲企業(yè)提供300萬元產(chǎn)業(yè)補貼資金用于獎勵該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資。甲企業(yè)自獲得補貼起5年內(nèi)注冊地址不得遷離本區(qū)。如果甲企業(yè)在此期間內(nèi)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲企業(yè)按照實際留在本區(qū)的時間保留部分補貼，并按剩余時間追回補貼資金。甲企業(yè)于2×18年1月3日收到補貼資金。甲企業(yè)對其采用總額法核算。

　　假設(shè)甲企業(yè)在實際收到補貼資金時，客觀情況表明甲企業(yè)在未來5年內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)可能性很小。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到補助資金時記入“遞延收益”科目。由于協(xié)議約定如果甲企業(yè)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府有權(quán)追回部分補貼，說明企業(yè)每年留在開發(fā)區(qū)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補助，與這一年補助有關(guān)的不確定性基本消除。補貼收益得以實現(xiàn)、所以，應(yīng)當(dāng)將補貼在5年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。

　　本例中，開發(fā)區(qū)政府對甲企業(yè)的補助是對該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動的獎勵，并不指定用于補償特定的成本費用。

　　甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×18年1月3日，甲企業(yè)實際收到補貼資金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　(2)2×18年12月31日及以后年度，甲企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　(300/5)60

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　60

　　假設(shè)2×20年1月，因甲企業(yè)重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲企業(yè)退回補貼款180萬元：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　(300-60×2)180

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　【例題·計算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。

　　本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費以及其他因素。

　　(1)甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺750萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售;同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項尚未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款5 000萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司收到政府的補助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理，并說明理由;編制相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』甲公司收到政府的補助款，不屬于政府補助。理由：甲公司雖然取得政府補助款，但最終受益的是從甲公司購買環(huán)保設(shè)備的消費者，相當(dāng)于政府以每臺750萬元的價格購買設(shè)備，然后，再按照每臺500萬元銷售給終端用戶。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價款，二是政府的補助款，政府的補助款是甲企業(yè)產(chǎn)品對價的組成部分，所以，甲公司應(yīng)將取得的政府補助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　(5 000+5 000)10 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 　　　　(750×20)15 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 (600×20)12 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10 000萬元，已計提折舊6 500萬元，拆除設(shè)備的賬面價值為300萬元(假定無殘值)，新安裝設(shè)備的購進成本為8 000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費用1 200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項目于12月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補助的項目。經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補助3 000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預(yù)計能夠取得。

　　要求：

　　(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司獲得政府的補助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』(2)甲公司獲得政府的補助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　　8 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　8 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　　　　1 200

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 　　3 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　3 000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣�府將向甲公司提�? 500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才。

　　該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣�府報送詳細的人才引進及資金使用計劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣�府請中介機構(gòu)評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府提供�? 500萬元補助資金。

　　要求：

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司收到政府的補助款的分類，編制甲公司2×17年相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(3)甲公司收到政府的補助款屬于與收益相關(guān)的政府補助。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500