【例題·計(jì)算分析題】2×17年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會(huì)與乙企業(yè)簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合作書，擬對乙企業(yè)的新藥臨床研究項(xiàng)目提供研究補(bǔ)助資金。該項(xiàng)目總預(yù)算600萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會(huì)資助200萬元，乙企業(yè)自籌400萬元。市科技創(chuàng)新委員會(huì)資助的200萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費(fèi)60萬元，材料費(fèi)用15萬元，測試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬元，會(huì)議費(fèi)30萬元。

　　本例中除設(shè)備費(fèi)用外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入研發(fā)支出。市科技創(chuàng)新委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給乙企業(yè)。乙企業(yè)于2×17年7月10日收到補(bǔ)助資金，在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)充資金，其中乙企業(yè)于2×17年7月25日按項(xiàng)目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備。設(shè)備成本150萬元，其中，使用補(bǔ)助資金60萬元，該設(shè)備使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值，假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　【解析】本例中，乙企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理。假設(shè)乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2×17年7月10日乙企業(yè)實(shí)際收到政府補(bǔ)貼資金時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　(2)2×17年7月25日購入設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　60

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)自2×17年8月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出　　　　　　　[(150-60)/10/12]　0.75

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　　0.75

　　(4)對其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)確定是計(jì)入其他收益還是沖減相關(guān)成本費(fèi)用，在企業(yè)按規(guī)定用途實(shí)際使用補(bǔ)助資金時(shí)計(jì)入損益，或者在實(shí)際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計(jì)使用的資金額計(jì)入損益。

　　借：遞延收益

　　貸：管理費(fèi)用等損益類科目

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其與政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下：

　　資料一：2017年4月1日，根據(jù)國家相關(guān)政策。甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請。2017年5月20日，甲公司收到了政府補(bǔ)貼款12萬元存入銀行。

　　資料二：2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年。預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　資料三：2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2017年購入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2017年7月份計(jì)提折舊的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2017年7月份應(yīng)分?jǐn)偟恼�府補(bǔ)助的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2018年6月30日環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的處理

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　(2)2017年6月20日購入A環(huán)保設(shè)備的處理

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)7月份應(yīng)計(jì)提折舊的金額=60/5/12=1(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　1

　　(4)7月份應(yīng)分?jǐn)傉�府補(bǔ)助的金額=12/5/12=0.2(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　0.2

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　0.2

　　(5)固定資產(chǎn)報(bào)廢的分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　尚未分?jǐn)偟倪f延收益=12-12/5=9.6(萬元)

　　轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　9.6

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　　　9.6

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理余額

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　38.4

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　38.4