【例題·計算題】為適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢，C公司于2016年年末購置了一臺生產(chǎn)設(shè)備，購置成本為4000萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值率為5%。根據(jù)稅法規(guī)定，該公司采用年數(shù)總和法計提折舊。C公司適用的所得稅稅率為25%。2018年C公司當(dāng)年虧損2600萬元。

　　經(jīng)張會計師預(yù)測，C公司2019年~2024年各年未扣除折舊的稅前利潤均為900萬元。為此他建議，C公司應(yīng)從2019年開始變更折舊方法，使用直線法(即年限平均法)替代年數(shù)總和法，以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，對企業(yè)更有利。

　　在年數(shù)總和法和直線法下，2019年~2024年各年的折舊及稅前利潤的數(shù)據(jù)分別如表1和表2所示：

　　表1　　　　　　　　年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤　　　　　　　　　單位：萬元

　　表2　　　　　　　　　直線法下的年折舊額及稅前利潤　　　　　　　　　　單位：萬元

　　要求：(1)分別計算C公司按年數(shù)總和法和直線法計提折舊情況下。2019~2024年應(yīng)繳納的所得稅總額。

　　(2)根據(jù)上述計算結(jié)果，判斷C公司是否應(yīng)接受張會計師的建議(不考慮資金時間價值)。

　　【答案及解析】(1)C公司按年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2019—2023年的稅前利潤之和不超過2600萬元，2019—2023年均不需要繳納所得稅，2024年繳納所得稅=794.44×25%=198.61(萬元)，2019—2024年合計應(yīng)該繳納的所得稅總額為198.61(萬元)。

　　C公司按直線法計提折舊的情況下，2019—2022年不需要繳納所得稅，2023年需要繳納的所得稅=(530.56×5-2600)×25%=13.2(萬元)，2024年繳納所得稅=530.56×25%=132.64(萬元)，2019—2024年合計繳納所得稅為：13.2+132.64=145.84(萬元)。

　　(2)因為“C公司按直線法計提折舊的情況下，2019—2024年合計繳納的所得稅145.84”小于“按年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2019—2024年合計繳納的所得稅198.61”，所以，C公司應(yīng)接受張會計師的建議。

　　【例題·綜合題】戊公司生產(chǎn)和銷售E、F兩種產(chǎn)品，每年產(chǎn)銷平衡。為了加強(qiáng)產(chǎn)品成本管理，合理確定下年度經(jīng)營計劃和產(chǎn)品銷售價格，該公司專門召開總經(jīng)理辦公會進(jìn)行討論。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2018年E產(chǎn)品實際產(chǎn)銷量為3680件，生產(chǎn)實際用工為7000小時，實際人工成本為16元/小時。標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下表所示：

　　E產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本

　　資料二：F產(chǎn)品年設(shè)計生產(chǎn)能力為15000件，2019年計劃生產(chǎn)12000件，預(yù)計單位變動成本為200元，計劃期的固定成本總額為720000元。該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤率為20%。

　　資料三：戊公司接到F產(chǎn)品的一個額外訂單，意向訂購量為2800件，訂單價格為290元/件，要求2019年內(nèi)完工。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計算2018年E產(chǎn)品的下列指標(biāo)：①單位標(biāo)準(zhǔn)成本;②直接人工成本差異;③直接人工效率差異;④直接人工工資率差異。

　　(2)根據(jù)資料二，運(yùn)用全部成本費(fèi)用加成定價法測算F產(chǎn)品的單價。

　　(3)根據(jù)資料三，運(yùn)用變動成本費(fèi)用加成定價法測算F產(chǎn)品的單價。

　　(4)根據(jù)資料二、資料三和上述測算結(jié)果，作出是否接受F產(chǎn)品額外訂單的決策，并說明理由。

　　(5)根據(jù)資料二，如果2019年F產(chǎn)品的目標(biāo)利潤為150000元，銷售單價為350元，假設(shè)不考慮消費(fèi)稅的影響。計算F產(chǎn)品保本銷售量和實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量。

　　【答案及解析】(1)①單位標(biāo)準(zhǔn)成本=35×2+15×2+10×2=120(元)

　�、谥苯尤斯こ杀静町�=實際工時×實際工資率-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率=7000×16-3680×2×15=1600(元)(超支)

　　直接人工效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率=(7000-3680×2)×15=-5400(元)(節(jié)約)

　　直接人工工資率差異=(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實際工時=(16-15)×7000=7000(元)(超支)

　　(2)全部成本費(fèi)用加成定價法確定的F產(chǎn)品的單價：單位產(chǎn)品價格=單位成本×(1+成本利潤率)/(1-適用稅率)=(200+720000/12000)×(1+20%)/(1-5%)=328.42(元)

　　(3)變動成本費(fèi)用加成定價法確定的F產(chǎn)品的單價：單位產(chǎn)品價格=單位變動成本×(1+成本利潤率)/(1-適用稅率)=200×(1+20%)/(1-5%)=252.63(元)

　　(4)由于額外訂單價格290元高于252.63元，故應(yīng)接受這一額外訂單。

　　(5)根據(jù)：保本銷售量×(350-200)-720000=0

　　求得：保本銷售量=720000/(350-200)=4800(件)

　　根據(jù)：實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量×(350-200)-720000=150000

　　求得：實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=(150000+720000)/(350-200)=5800(件)。