【例題·綜合題】E公司只產(chǎn)銷(xiāo)一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期預(yù)算法編制2011年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：

　　資料一：乙材料2011年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量數(shù)據(jù)如表4所示：

　　表4　　　　　　2011年各季度末乙材料預(yù)計(jì)結(jié)存量

　　每季度乙材料的購(gòu)貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付;2011年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為 80000 元。該公司2011年度乙材料的采購(gòu)預(yù)算如表5所示：

　　表5　　　　　　　　　　　　2011年乙材料采購(gòu)預(yù)算

　　注：表內(nèi)‘材料定額單耗’是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量;全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變;表內(nèi)的‘ * ’為省略的數(shù)值。

　　資料二：E公司2011年第1季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料 20400千克，乙材料的實(shí)際單價(jià)為9元/千克。

　　要求：

　　(1)確定E公司乙材料采購(gòu)預(yù)算表中用字母表示的項(xiàng)目數(shù)值(不需要列示計(jì)算過(guò)程).

　　(2)計(jì)算E公司第1季度預(yù)計(jì)采購(gòu)現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。

　　(3)計(jì)算乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　(4)計(jì)算E公司第1季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價(jià)格差異與用量差異。

　　(5)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，指出E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。(2011年)

　　【答案】

　　(1)A=第二季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量+第二季度期末結(jié)存量=16000+1200=17200(千克)

　　B=預(yù)計(jì)年生產(chǎn)需用量+年末庫(kù)存量

　　=70000+1300=71300(千克)

　　C=1200(千克)

　　D=預(yù)計(jì)第一季度生產(chǎn)需要量+第一季度期末結(jié)存量-第一季度期初結(jié)存量=17000-2000=15000(千克)，或D=150000/10=15000(千克)

　　E=預(yù)計(jì)全年生產(chǎn)需要量+年末結(jié)存量-年初結(jié)存量=71300-2000=69300(千克)，或E=693000/10=69300(千克)

　　(2)第1季度采購(gòu)支出=150000×40%+80000=140000(元)，第4季度末應(yīng)付賬款=201000×60%=120600(元)

　　(3)用量標(biāo)準(zhǔn)=5千克/件，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=10元/千克，所以，乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本=5×10=50(元/件)

　　(4)實(shí)際單價(jià)=9元/千克，實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際材料耗用量=20400千克

　　材料成本差異=20400×9-3400×50=13600(元)

　　材料價(jià)格差異=(9-10)×20400=-20400(元)

　　材料用量差異=10×(20400-3400×5)=34000(元)

　　(5)材料成本超支差異的主要原因是材料耗用量超支所致，所以E 公司應(yīng)該主要通過(guò)降低材料耗用量來(lái)降低成本。