【例題1】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　【答案】AB

　　【例題2】可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資在符合一定條件時可重分類為交易性金融資產(chǎn)。( )

　　【答案】×

　　【例題3】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失

　　【答案】ABD

　　【例題4】長江公司2007 年4 月10 日購入甲上市公司的股票200 萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股10 元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 元)，另支付相關(guān)費用10 萬元。5月10 日收到現(xiàn)金股利200 萬元。6 月30 日每股公允價值為9.2 元，9 月30 日每股公允價值為9.4 元，12 月31 日每股公允價值為9.3 元。2008 年1 月5 日，長江公司將上述甲上市公司的股票對外出售100 萬股，每股售價為9.4 元。長江公司對外提供季度財務(wù)報告。

　　要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007 年4 月10 日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1810 (9×200+10)

　　應(yīng)收股利200

　　貸：銀行存款2010

　　(2)2007 年5 月10 日

　　借：銀行存款200

　　貸：應(yīng)收股利200

　　(3)2007 年6 月30 日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動30(200×9.2-1810)

　　貸：資本公積—其他資本公積30

　　8

　　(3)2007 年9 月30 日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動40(200×9.4-200×9.2)

　　貸：資本公積—其他資本公積40

　　(4)2007 年12 月31 日

　　借：資本公積—其他資本公積20(200×9.4-200×9.3)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動20

　　(5)2008 年1 月5 日

　　借：銀行存款940(100×9.4)

　　資本公積—其他資本公積25[(30+40-20)÷2]

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本905(1810÷2)

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動25[(30+40-20)÷2]

　　投資收益35

　　1

　　【例題5】可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有可供出售金融資產(chǎn)期間，不得轉(zhuǎn)回。( )

　　【答案】×

　　【例題26】下列金融資產(chǎn)中，可計提減值準(zhǔn)備的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.貸款

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】BCD

　　【例題7】A 公司于2007 年1 月1 日從證券市場上購入B 公司于2006 年1 月1 日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5 年期、票面年利率為5%、每年1 月5 日支付上年度的利息，到期日為2011 年1 月1 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A 公司購入債券的面值為1000 萬元，實際支付價款為1076.30 萬元，另支付相關(guān)費用10 萬元。假定按年計提利息。2007 年12 月31 日，該債券的公允價值為1020萬元。2008 年12 月31 日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000 萬元并將繼續(xù)下降。2009 年1 月20 日，A 公司將該債券全部出售，收到款項995 萬元存入銀行。

　　要求：編制A 公司從2007 年1 月1 日至2009 年1 月20 日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007 年1 月1 日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

　　應(yīng)收利息50(1000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整36.30

　　貸：銀行存款1086.30

　　(2)2007 年1 月5 日

　　借：銀行存款50

　　貸：應(yīng)收利息50

　　(3)2007 年12 月31 日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000+36.30)×4%=41.45 萬元，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.45=8.55 萬元。

　　借：應(yīng)收利息50

　　貸：投資收益41.45

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.55

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1000+36.30-8.55=1027.75 萬元，公允價值為1020 萬元，

　　應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動=1027.75- 1020 =7.75 萬元。

　　借：資本公積—其他資本公積7.75

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動7.75

　　(4)2008 年1 月5 日

　　借：銀行存款50

　　貸：應(yīng)收利息50

　　(5)2008 年12 月31 日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000+36.30-8.55)×4%= 41.11 萬元，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.11=8.89 萬元。

　　注：在計算2008 年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2007 年12 月31 日確認(rèn)的公允價值變動。

　　2

　　借：應(yīng)收利息50

　　貸：投資收益41.11

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.89

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1020-8.89=1011.11 萬元，公允價值為1000 萬元，應(yīng)確認(rèn)

　　公允價值變動=1011.11-1000=11.11 萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失18.86

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動11.11

　　資本公積—其他資本公積7.75

　　(6)2009 年1 月5 日

　　借：銀行存款50

　　貸：應(yīng)收利息50

　　(7)2009 年1 月20 日

　　借：銀行存款995

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動18.86(7.75+11.11)

　　投資收益5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整18.86(36.3-8.55-8.89)。

　　1