【例題】某自行車廠為增值稅一般納稅人，居民企業(yè)，主要生產(chǎn)“飛鴿”牌自行車，2020年取得高新技術(shù)企業(yè)資格。2020年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元，發(fā)生有關(guān)涉稅事項(xiàng)如下：

　　(1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝費(fèi)56.5萬(wàn)元。取得到期國(guó)債利息收入25萬(wàn)元、在證券交易所購(gòu)買上市交易的公司債券利息收入12萬(wàn)元。

　　(2)當(dāng)年5月購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備并投入使用，價(jià)值480萬(wàn)元(不含增值稅)，會(huì)計(jì)上按照直線折舊法計(jì)提折舊，折舊年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬(wàn)元，其中：支付銀行借款利息54萬(wàn)元，支付2019年底向某商場(chǎng)借款1000萬(wàn)元在2020年期間產(chǎn)生的利息71萬(wàn)元(年化利率7.1%)，同期同類銀行貸款年利率為6.1%。

　　(4)發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)用750萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬(wàn)元。

　　(5)發(fā)生管理費(fèi)用320萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬(wàn)元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)62萬(wàn)元，支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(6)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元系委托境外長(zhǎng)期合作的科研機(jī)構(gòu)研發(fā)而發(fā)生，另外30萬(wàn)元系該廠研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生。

　　(7)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，其中：通過(guò)當(dāng)?shù)厥姓�府捐�?zèng)85萬(wàn)元，用于該市藍(lán)天工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬(wàn)元。支付訴訟費(fèi)用9萬(wàn)元。

　　已知：該自行車廠尚有2015年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損2.5萬(wàn)元，當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策，2020年實(shí)際發(fā)放工資總額560萬(wàn)元(已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，其中包括20萬(wàn)元支付給殘疾職工的工資)。

　　【要求】根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題(答案中金額單位用“萬(wàn)元”表示)：

　　(1)該自行車廠取得的國(guó)債利息收入和公司債券利息收入是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　(3)該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　(4)該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　(5)該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　(6)該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)，需要納稅調(diào)整的金額分別是多少?

　　(7)該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額是多少?

　　(8)該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，支付的捐贈(zèng)款、稅收滯納金、訴訟費(fèi)，分別需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　(9)該自行車廠發(fā)生于2015年的未彌補(bǔ)虧損應(yīng)如何處理?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(10)計(jì)算該自行車廠2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

　　(1)【問(wèn)題】該自行車廠取得的國(guó)債利息收入和公司債券利息收入是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】(1)國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，國(guó)債利息系免稅收入，故不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)公司債券利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)依法取得的公司債券利息收入屬利息收入，應(yīng)依法納稅，故應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)【問(wèn)題】該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。故折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=480-480÷10×7/12=452(萬(wàn)元)。

　　(3)【問(wèn)題】該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。

　　故財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1000×6.1%=10(萬(wàn)元)。

　　(4)【問(wèn)題】該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】2019年允許扣除限額=[5950+56.5÷(1+13%)]×15%=900(萬(wàn)元)。小于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣宣費(fèi)750+186=936(萬(wàn)元)。

　　故廣宣費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=936-900=36(萬(wàn)元)。

　　(5)【問(wèn)題】該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=55×60%=33(萬(wàn)元)。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=[5950+56.5÷(1+13%)]×5‰=30(萬(wàn)元)。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25(萬(wàn)元)。

　　(6)【問(wèn)題】該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)，需要納稅調(diào)整的金額分別是多少?

　　【答案】(1)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除的金額=560×5%=28(萬(wàn)元)。

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-28=34(萬(wàn)元)。

　　(2)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，屬于不得扣除項(xiàng)目，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　　(7)【問(wèn)題】該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額是多少?

　　【答案】境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)限額1=30×80%=24(萬(wàn)元)，境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)限額2=30×2/3=20(萬(wàn)元)，故境外研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額=20×75%=15(萬(wàn)元)。

　　境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=30×75%=22.5(萬(wàn)元)。

　　該自行車廠研究開(kāi)費(fèi)用允許加計(jì)扣除金額=15+22.5=37.5(萬(wàn)元)。

　　(8)【問(wèn)題】該自行車廠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，支付的捐贈(zèng)款、稅收滯納金、訴訟費(fèi)，分別需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】(1)2020年公益性捐贈(zèng)扣除限額=600×12%=72(萬(wàn)元)。捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-72=13(萬(wàn)元)。

　　(2)稅收滯納金屬不得扣除項(xiàng)目，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元。

　　(3)訴訟費(fèi)用可以據(jù)實(shí)稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。

　　(9)【問(wèn)題】該自行車廠發(fā)生于2015年的未彌補(bǔ)虧損應(yīng)如何處理?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】該自行車廠發(fā)生于2015年的未彌補(bǔ)虧損準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限10年。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

　　(10)【問(wèn)題】計(jì)算該自行車廠2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

　　【答案】(1)應(yīng)納稅所得額=600(會(huì)計(jì)利潤(rùn))-25(國(guó)債利息)-452(購(gòu)置設(shè)備)+10(利息費(fèi)用)+36(廣宣費(fèi))+25(業(yè)務(wù)招待費(fèi))+34(補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))+10(企業(yè)之間支付的管理費(fèi))+13(公益性捐贈(zèng))+6(稅收滯納金)-37.5(研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除)―20(殘疾職工工資加計(jì)扣除)-2.5(彌補(bǔ)以前年度虧損)=197(萬(wàn)元)。

　　(2)應(yīng)納稅額=197×15%=29.55(萬(wàn)元)。